SE REDUCE AL 10% EL TIPO DE IVA APLICABLE A LOS OBJETOS DE ARTE Y SE PRORROGA A 2014 EL TIPO DE RETENCIÓN DEL 21% EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

En el BOE del día 25 de enero de 2014, se ha publicado el Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero, de reforma en materia de infraestructuras y transporte, y otras medidas económicas, con entrada en vigor el día 26 de enero, que contiene una serie de medidas fiscales que afectan al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y al Impuesto sobre Sociedades.

Rebaja del IVA al 10% para los objetos de arte, antigüedades y objetos de colección

La tributación de las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, así como de las entregas y adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte, cuando dicha entrega sea efectuada por sus autores o derechohabientes y empresarios no revendedores con derecho a deducción íntegra del impuesto soportado, se reduce del 21 al 10 por ciento.

La urgente necesidad de incentivar las transacciones de obras de arte, antigüedades y objetos de colección en el territorio de aplicación de este Impuesto con la finalidad de dinamizar de manera inmediata estas entregas de bienes unido a la oportunidad de impulsar la producción de nuestros artistas, aconsejan la implantación de esta medida.

Así, el artículo noveno de este Real Decreto-ley 1/2014, establece dos modificaciones en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (LIVA), referidas una de ellas al tipo impositivo –incorporando los números 4º y 5º en el apartado uno del artículo 91 (tipos impositivos reducidos) y la otra al régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección (modificando el número 3º del artículo 135. Uno):

En relación con el tipo impositivo, se establece que será aplicable el tipo del 10% -en lugar del 21% que se venía aplicando hasta ahora-, a las:

 

• Importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
• Entregas y adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte, cuando dicha entrega sea efectuada por sus autores o derechohabientes y empresarios no revendedores con derecho a deducción íntegra del impuesto soportado.

En cuanto al ámbito de aplicación del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, se señala que aplicaran el mencionado régimen los revendedores que efectúen entregas de objetos de arte adquiridos a empresarios o profesionales a las que se les haya aplicado el tipo reducido del 10%.

Prórroga en el Impuesto sobre Sociedades del incremento del tipo de retención del 19% al 21% para el ejercicio 2014

Se modifica  la Ley del Impuesto sobre Sociedades con el objeto de equiparar el porcentaje de retención o ingreso a cuenta aplicable en este Impuesto, respecto del existente en el IRPF, para el ejercicio 2014.

El problema deriva de que si bien la Ley 22/2013 de Presupuestos Generales no modificó la Ley del Impuesto sobre Sociedades para mantener en el año 2014 la aplicación del porcentaje de retención del 21% en dicho impuesto que resultó aplicable en los ejercicios 2012 y 2013 (al contrario de lo que contempla dicha norma para el IRPF, en el que sí que se prorroga el tipo del 21% para 2014), el error ha sido ahora corregido por el Real Decreto-ley 1/2014, de 24 de enero, para recoger la aplicación en el Impuesto sobre Sociedades del tipo de retención del 21% desde el 1 de enero de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014.

Así, el artículo décimo de este Real Decreto-ley 1/2014 modifica la disposición adicional decimocuarta de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (“Porcentajes de retención o ingreso a cuenta en los ejercicios 2012, 2013 y 2014”)  que queda redactada de la siguiente forma:

«Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta del 19 por ciento, a que se refiere la letra a) del apartado 6 del artículo 140 de esta ley, se eleva al 21 por 100.»

El problema se puede plantear en relación con la retención o ingreso a cuenta aplicable respecto a los dividendos, intereses, seguros, fondos de inversión, arrendamientos de inmuebles urbanos, entre otros, devengados y satisfechos a personas jurídicas entre el 1 y el 25 de enero de 2014, teniendo en cuenta que la norma ha entrado en vigor el día 26 de enero.

Como consecuencia, y dado que la modificación introducida resulta aplicable al período comprendido entre el 1 de enero y el 26 de enero de 2014, aquellas retenciones que se hubieran podido practicar en el citado período aplicando el tipo de retención del 19% debieron ser corregidas aplicando el tipo del 21% establecido por la redacción dada en la Ley del Impuesto por el Real Decreto-ley 1/2014, medida que si bien tiene un carácter eminentemente práctico, plantea numerosas dudas de legalidad.

Como señala la propia Exposición de Motivos de este Real Decreto-ley 1/2014”…la medida propuesta en relación con el régimen de retención e ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades, trata de equiparar el tipo de retención existente actualmente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (21%) frente al del Impuesto sobre Sociedades (19%). Dicha equiparación debía haberse producido a través de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014, con el objeto de que entrara en vigor el 1 de enero de 2014. Al no haberse producido, resulta absolutamente necesario modificar la retención en el Impuesto sobre Sociedades, con el objeto de evitar que las entidades afectadas se vean obligadas a modificar sus sistemas informáticos, para establecer una distinción entre las personas físicas y jurídicas, cuestión que resulta muy complicada”.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.