#1258
Tributació del Kit Digital en l’IRPF
La digitalització empresarial és un pilar fonamental en el context actual, i el Programa Kit Digital sorgeix com una eina clau per a autònoms i petites empreses. No obstant això, aquesta subvenció, finançada per la Unió Europea dins del programa Next Generation EU, també planteja dubtes sobre la seva correcta imputació fiscal. A continuació, li expliquem com tributa aquest ajut en l’IRPF.
Subvenció
El Kit Digital no és una subvenció monetària directa al beneficiari, sinó un mecanisme de finançament destinat exclusivament a cobrir solucions de digitalització ofertes per agents digitalitzadors adherits al programa. Per tant, l’import mai arriba a les mans de l’autònom o empresari, sinó que és transferit directament al proveïdor del servei digital contractat.
Com ha assenyalat la DGT, en la seva consulta vinculant V1966-24, d’acord amb la normativa fiscal vigent, aquest ajut té la consideració de rendiment d’activitats econòmiques. Així ho estableix l’article 27.1 de la Llei 35/2006 de l’IRPF (LIRPF), a l’ésser una subvenció que busca finançar activitats relacionades amb la producció o prestació de serveis.
Imputació temporal
La imputació temporal dels ingressos derivats del Kit Digital segueix les regles generals de meritació recollides en la Llei de l’impost sobre societats (LIS), aplicables a l’IRPF segons l’article 14.1.b) de la LIRPF. En termes pràctics:
- Despeses específiques: si la subvenció finança despeses determinades, s’han d’imputar com a ingrés en el mateix període en què es produeixi la meritació d’aquestes despeses.
- Inversions en actius: si l’ajut es destina a l’adquisició d’actius amortitzables, la seva imputació com a ingrés s’ha de fer de manera proporcional a la dotació de l’amortització corresponent.
- Altres casos: quan no existeixi una finalitat específica, l’ajut es reconeix com a ingrés en l’exercici en què es concedeixi.
Aspectes comptables
El reconeixement de la subvenció en la comptabilitat depèn de la seva condició com a reintegrable o no. Segons el Pla General de Comptabilitat:
- Subvenció reintegrable: fins que es compleixin tots els requisits establerts, l’ajut cal registrar-lo com un passiu.
- Subvenció no reintegrable: un cop acreditat el compliment de les condicions, pot ser reconeguda com a ingrés, seguint els criteris esmentats anteriorment.
Rellevància per a autònoms en el règim d’estimació objectiva (“mòduls”)
En el cas d’autònoms que tributen en mòduls, el rendiment net cal ajustar-lo incrementant els ingressos amb l’import de les subvencions percebudes. Això assegura que els ajuts no distorsionin la base imposable al marge del sistema de determinació del rendiment.