S’APROPA LA DECLARACIÓ DE L’IMPOST SOBRE SOCIETATS DE L’EXERCICI 2013

Al BOE del dia 28 de maig de 2014, es publicà l’Ordre HAP/865/2014, de 23 de maig, per la qual s’aproven els models de declaració de l’impost sobre societats i de l’impost sobre la renda de no residents corresponent a establiments permanents i a entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol, per als períodes impositius iniciats entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2013.  

Quines novetats trobarem en la declaració de l’impost sobre societats 2013?

Pel que fa a l’impost sobre societats l’exercici 2013 va ser un any amb abundants normes (Llei 17/2012, de 27 de desembre, Llei 11/2013, de 26 de juliol, Reial decret llei 11/2013, de 2 d’agost, Llei 14/2013, de 27 de setembre, Llei 16/2013, de 29 d’octubre, entre d’altres), que van introduir modificacions significatives en la declaració de l’impost, d’entre les quals destaquem les següents:

• Limitació de despeses satisfetes per extinció de la relació laboral, comú o especial.

• Modificació de la reducció de les rendes procedents de la cessió de determinats actius intangibles (Patent Box).

• Limitació al 70% de l’amortització fiscalment deduïble de l’immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries en funció del mètode d’amortització que s’estigui aplicant, per a les empreses que no siguin de reduïda dimensió.

• Nou tipus reduït per a les entitats de nova creació constituïdes a partir de l’01-01-2013 que realitzin activitats econòmiques, que tributaran al 15% pels 300.000 primers euros de base imposable, i al 20% per a la resta.

• Nova deducció per inversió de beneficis, del 10 % (empreses amb volum de negoci inferior a 10 milions d’euros) o del 5% (empreses amb xifra de negoci inferior a cinc milions d’euros i plantilla mitjana inferior a 25 empleats) en la quota íntegra de l’impost sobre societats, en relació als beneficis obtinguts en l’exercici que s’inverteixin en elements nous d’immobilitzat material o d’inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques, sense tenir en compte la despesa originada per l’impost sobre societats.

• Nova opció per aplicar la deducció per R+D+i, de tal manera que les societats podran optar per quedar excloses del límit del 35% o del 60% de la quota íntegra a canvi de practicar una deducció minorada en el 20% del seu import.

• Modificació de la deducció per creació d’ocupació per a treballadors amb discapacitat que passa de 6.000 € a 9.000 € per cada persona/any d’increment mitjana de plantilla de treballadors amb discapacitat en un grau igual o superior al 33% i inferior al 65%. L’import de la deducció és de 12.000 € per persona/any d’increment de plantilla quan la discapacitat sigui igual o superior al 65%.

• Supressió de la deduïbilitat del deteriorament de cartera per a períodes impositius iniciats a partir de l’01-01-2013, considerant despeses no deduïbles les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació al capital o en els fons propis d’entitats i les rendes negatives obtingudes a l’estranger a través d’un establiment permanent, excepte en el cas de la seva transmissió o cessament de la seva activitat. 

Models de declaració, termini i forma de presentació

Models

Igual que en l’exercici anterior, coexisteixen dos models (la novetat principal per a 2013 és que desapareix el paper i s’haurà de presentar obligatòriament per tots els subjectes passius per via electrònica a través d’Internet):

• Model 200 (format electrònic) de declaració individual, que inclou altres peticions d’informació i continua incorporant una important càrrega extra de treball, que l’han de presentar tots els subjectes passius de l’impost sobre societats i per l’impost sobre la renda de no residents obligats a presentar i subscriure la declaració (establiments permanents i entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol)

• Model 220 (format electrònic) que l’han de presentar els grups fiscals de consolidació fiscal, inclosos els de cooperatives, que tributin pel règim fiscal especial de consolidació fiscal.  

Termini de presentació

No hi ha cap novetat respecte a exercicis anteriors. Per a entitats el període impositiu de les quals coincideixi amb l’any natural fins al 25 de juliol de 2014, declaració anual 2013 (models 200 i 220), i per a la resta d’entitats en els 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a la fi del període impositiu.

No obstant l’anterior, si el període impositiu coincideix amb l’any natural, i es produeix la domiciliació del pagament del deute tributari, el termini per a la domiciliació bancària és de l’01-07-2014 al 20-07-2014, ambdós inclusivament, si bé es pot realitzar en l’entitat de dipòsit que actuï com a col·laboradora en la gestió recaptatòria (banc, caixa d’estalvi o cooperativa de crèdit) situada en territori espanyol on es trobi obert al seu nom el compte on es domicilia el pagament. En els supòsits de domiciliació bancària els pagaments s’entenen realitzats en la data de càrrec en compte de les domiciliacions, i com a justificant d’ingrés es considera l’expedit per l’entitat de dipòsit.

Tot això sense perjudici dels terminis de presentació i peculiaritats de les declaracions que tinguin establertes les comunitats autònomes del País Basc i Navarra.

Forma de presentació

• Model 200: serà obligatòria la seva presentació per via electrònica utilitzant signatura electrònica avançada.  
• Model 220: s’efectuarà de forma obligatòria per Internet amb signatura electrònica avançada.

El subjecte passiu o contribuent haurà de presentar per via electrònica a través de la Seu electrònica de l’AEAT, els següents documents degudament emplenats:

 a) Els subjectes passius de l’impost sobre societats que incloguin en la base imposable determinades rendes positives obtingudes per entitats no residents, hauran de presentar, a més a més, les següents dades relatives a cadascuna de les entitats no residents en territori espanyol:

 1r. Balanç i compte de pèrdues i guanys.

 2n. Justificació dels impostos satisfets respecte de la renda positiva que hagi de ser inclosa en la base imposable.

b) Els contribuents per l’impost sobre la renda de no residents (establiments permanents i entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol) inclouran, si escau, la memòria informativa a què es refereix la lletra b) de l’apartat 1 de l’article 18 del text refós de la Llei de l’impost sobre la renda de no residents aprovat pel Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març.

c) Els subjectes passius o contribuents als qui els hagi estat aprovada una proposta per a la valoració prèvia d’operacions efectuades entre persones o entitats vinculades, l’informe a què fa referència l’article 29 del Reglament de l’impost sobre societats, aprovat pel Reial decret 1777/2004, de 30 de juliol.

d) Els subjectes passius a qui els resulti d’aplicació l’establert, ja sigui en l’article 15 o bé en l’article 45, ambdós del Reglament de l’impost sobre societats, presentaran la informació prevista en els articles esmentats.

e) Comunicació de la materialització d’inversions anticipades i del seu sistema de finançament, realitzades a càrrec de dotacions futures a la reserva per a inversions a Canàries, a mesura que disposa l’apartat 11 de l’article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de Canàries.

Quan s’hagi consignat en la declaració una correcció al resultat del compte de pèrdues i guanys, com a disminució, per un import igual o superior a 50.000 euros en l’apartat corresponent a “altres correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys” (casella 414 de la pàgina 13 del model de declaració), el contribuent, prèviament a la presentació de la declaració, haurà de descriure la natura de l’ajust realitzat a través del formulari que figura com a annex III en l’Ordre que aprova els models de l’IS.

Així mateix, prèviament a la presentació de la declaració, se sol·licitarà informació addicional quan l’import de la deducció generada en l’exercici (amb independència que s’apliqui o quedi pendent per a exercicis futurs), sigui igual o superior a 50.000 euros en les deduccions següents:

a) Deducció per reinversió de beneficis extraordinaris (article 42 del TRLIS corresponent a la casella 188 de la pàgina 16 del model de declaració): s’hauran d’identificar els béns transmesos i els béns en els que es materialitza la inversió.

b) Deducció per inversions mediambientals (article 39 del TRLIS corresponent a la casella 792 de la pàgina 17 del model de declaració): s’hauran d’identificar les inversions realitzades.

c) Deducció per activitats d’investigació i desenvolupament i innovació tecnològica (article 35 del TRLIS corresponent a la casella 798 de la pàgina 17 del model de declaració): s’hauran d’identificar les inversions i despeses que originen el dret a la deducció

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.