PRINCIPALS INCENTIUS FISCALS EN L’IMPOST SOBRE SOCIETATS PER A LES EMPRESES DE REDUÏDA DIMENSIÓ (PIMES)

De cara a la pròxima declaració de l’impost sobre societats, volem recordar-los que si la seva empresa té la consideració de reduïda dimensió se li apliquen alguns incentius fiscals de forma automàtica d’acord amb el règim especial establert en la Llei de l’impost sobre societats per a aquestes empreses. Totes elles tendeixen a reduir la càrrega fiscal, bé mitjançant l’aplicació d’un menor tipus de gravamen, bé mitjançant el diferiment d’impostos (avançament de la imputació temporal de les despeses). 

Quan s’aplica el règim especial de les empreses de reduïda dimensió?

El règim d’incentius a les empreses de reduïda dimensió és aplicable, per als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2011, a les entitats la xifra de negocis en el període impositiu immediat anterior de les quals sigui inferior a 10.000.000 d’euros (fins aquest moment era de 8 milions).

No obstant l’exposat anteriorment, per als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2011, els incentius fiscals establerts per a aquest tipus d’empreses seran aplicables en els 3 períodes impositius immediats i següents a aquell període impositiu en què l’entitat arribi a la referida xifra de negocis de 10.000.000 d’euros, sempre que s’hagin complert les condicions per ser considerades com de reduïda dimensió tant en aquell període com en els 2 períodes impositius anteriors a aquest últim. Resultaran igualment aplicables quan s’arribi a la xifra de negocis com a conseqüència d’una operació de reestructuració acollida al règim fiscal especial regulat per a elles, sempre que les entitats que hagin realitzat l’operació compleixin amb el mateix requisit que l’exigit per al supòsit anterior.

Exemple: una societat té una xifra de negoci en els períodes impositius 2009, 2010, 2011 i 2012 de 5, 9, 9 i 11 milions d’euros respectivament. Quan s’aplica el règim especial d’empresa de reduïda dimensió?

• El 2010 s’aplica règim especial perquè el 2009 l’import net de la xifra de negoci va ser inferior a 8 milions €. 
• El 2011 s’aplica règim especial perquè el 2010 l’import net de la xifra de negoci va ser inferior a 10 milions €. 
• El 2012 s’aplica règim especial perquè el 2011 l’import net de la xifra de negoci va ser inferior a 10 milions €. 
• El 2013, 2014 i 2015: en el període 2012 la xifra de negoci va superar els 10 milions de €, però en aquest any i en els dos anteriors (2010 i 2011) van complir les condicions per ser considerades empresa de reduïda dimensió, per la qual cosa el 2013, 2014 i 2015 s’aplicarà el règim especial, amb independència de la xifra de negoci del període anterior.

Grup de societats. Respecte al càlcul de l’import, tingui’s en compte que, quan l’entitat formi part d’un grup de societats, amb independència de la residència i de l’obligació de formular comptes anuals consolidats, l’import es referirà al conjunt d’entitats que s’hi incloguin. Igualment s’aplicarà aquest criteri quan una persona física per si sola o conjuntament amb el cònjuge o altres persones físiques unides per vincles de parentiu en línia directa o col·lateral, consanguínia o per afinitat, fins al segon grau inclusivament, es trobin amb relació a altres entitats de què siguin socis en alguna de les situacions a què es refereix l’article 42 del Codi de comerç, amb independència de la residència de les entitats i de l’obligació de formular comptes anuals consolidats.

Societat de nova creació. Quan l’entitat fos de nova creació, l’import de la xifra de negocis es referirà al primer període impositiu en què es desenvolupi efectivament l’activitat. Si el període impositiu immediat anterior hagués tingut una durada inferior a l’any, o l’activitat s’hagués exercit durant un termini també inferior, l’import net de la xifra de negocis s’elevarà a l’any. 

Atenció. L’import net de la xifra anual de negocis es determina deduint de l’import de les vendes dels productes i de les prestacions de serveis o altres ingressos corresponents a les activitats ordinàries de l’empresa l’import de qualsevol descompte (bonificacions i la resta de reduccions sobre les vendes) i el de l’IVA i altres impostos directament relacionats, que hagin de ser objecte de repercussió (norma 11a d’elaboració dels comptes anuals recollida en la tercera part del PGC, i també tenint en compte la Resolució de 16 de maig de 1991 de l’ICAC):  

• ·         Computi les vendes de béns o serveis habituals en la seva activitat, sense incloure l’IVA. I afegeixi les subvencions rebudes quan s’obtinguin en funció de les unitats de producte venudes. No sumi la venda d’un actiu, ni les subvencions per realitzar inversions, ni els ingressos financers.
• ·         Comprovi que en la suma anterior s’inclouen restant les devolucions de vendes, així com ràpel i descomptes atorgats.
• ·         En el cas d’un grup de societats, l’Administració Tributària assenyala que per calcular aquests límits s’han de sumar les xifres de negoci de cadascuna, sense descomptar les vendes entre elles, encara que és un criteri molt discutible.  

Beneficis o incentius fiscals

• Llibertat d’amortització per a inversions generadores d’ocupació. Els elements nous de l’immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, posats a disposició del subjecte passiu en el període impositiu en què es compleixin les condicions per considerar  una empresa com de reduïda dimensió, podran ser amortitzats lliurement sempre que, durant els 24 mesos següents a la data de l’inici del període impositiu en què els béns adquirits entrin en funcionament, la plantilla mitjana total de la companyia s’incrementi respecte de la plantilla mitjana dels 12 mesos anteriors, i l’increment es mantingui durant un període addicional d’altres 24 mesos. 

La quantia de la inversió que es podrà beneficiar del règim de llibertat d’amortització serà la que resulti de multiplicar la xifra de 120.000 euros pel referit increment calculat amb dos decimals.

Aquest incentiu fiscal és incompatible amb els següents beneficis fiscals:

a)     La bonificació per activitats exportadores, respecte dels elements en què s’inverteixin els beneficis objecte d’aquella.

b)     La reinversió de beneficis extraordinaris, l’exempció per reinversió i la deducció per reinversió en beneficis extraordinaris, respecte dels elements en què es reinverteixi l’import de la transmissió.

• Llibertat d’amortització per a inversions d’escàs valor. En aquest cas, els elements de l’immobilitzat material nous es podran amortitzar en la seva totalitat sempre que: el seu valor unitari no excedeixi de 601,01 euros i la posada a disposició es realitzi en un període impositiu en què sigui aplicable el règim especial d’empreses de reduïda dimensió, fins al límit màxim de 12.020,24 euros d’amortització per aquest concepte per període impositiu.

• Amortització accelerada per a inversions en elements nous. Les empreses podran amortitzar els elements nous de l’immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, així com dels elements de l’immobilitzat intangible que es trobin recollits a les taules oficials d’amortització com, per exemple, les aplicacions informàtiques o produccions cinematogràfiques, amb base en el coeficient que resulti de multiplicar per 2 el coeficient màxim derivat de les taules oficials.

Els elements de l’immobilitzat intangible amb vida útil definida i els fons de comerç, adquirits en el període impositiu en què es compleixin les condicions d’ERD, es podran deduir en un 150% de l’import de l’amortització establerta tenint en compte els límits de la dècima i centèsima part de l’import, respectivament, establerts per a aquesta amortització.

• Amortització accelerada de béns objecte de reinversió. Els elements de l’immobilitzat material i de les inversions immobiliàries afectes a explotacions econòmiques en què es materialitzi la reinversió en els terminis regulats en l’article 42.6 de la Llei de l’impost sobre societats, de l’import obtingut en la transmissió onerosa d’elements de l’immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, també afectes a activitats econòmiques, en el període impositiu en què es compleixin les condicions d’empreses de reduïda dimensió, es podran amortitzar en funció del coeficient que resulti de multiplicar per 3 el coeficient d’amortització lineal màxim previst a les taules.

Quan l’import invertit sigui superior o inferior a l’obtingut en la transmissió, l’amortització accelerada s’aplicarà només sobre l’import de la transmissió que sigui objecte de reinversió.

• Pèrdues per deteriorament dels crèdits per possibles insolvències de deutors. Serà deduïble la pèrdua per deteriorament dels crèdits per a la cobertura del risc derivat de les possibles insolvències fins al límit de l’1% sobre els deutors existents a la conclusió del període impositiu, tret que s’hagués reconegut una pèrdua per deteriorament individual o que es tracti de deutors les pèrdues per deteriorament dels quals no tinguin el caràcter de deduïble.

• Tipus de gravamen. S’estableixen dos tipus de gravàmens per a aquestes empreses de reduïda dimensió. Per als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2011, el tipus de gravamen serà el 25% per als primers 300.000 euros de base imposable i el 30% per a la base imposable restant.

• Deducció per inversió de beneficis. S’estableix un incentiu fiscal a la reinversió de beneficis per a subjectes passius que tinguin la consideració d’empreses de reduïda dimensió i microempreses (societats amb xifra de negocis inferior a 5 milions d’euros i plantilla mitjana inferior a 25 empleats) amb efectes per als beneficis que es generin en els períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2013. Es podrà aplicar una deducció del 10% (empreses amb volum de negoci inferior a 10 milions d’euros) o del 5% (empreses amb xifra de negoci inferior a cinc milions d’euros i plantilla mitjana inferior a 25 empleats) en la quota íntegra de l’impost sobre societats, en relació als beneficis obtinguts en l’exercici que s’inverteixin en elements nous d’immobilitzat material o inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques, sense tenir en compte la despesa originada per l’impost sobre societats. També podrà deduir pel benefici de 2013 el 2014 si és en aquest exercici que els inverteix. Per tenir dret a aquest benefici s’haurà de dotar una reserva indisponible de la mateixa quantia que la base de deducció i mantenir-la el temps que romanguin els elements patrimonials adquirits en l’entitat. Els elements patrimonials adquirits hauran de romandre en funcionament en la societat, excepte pèrdua justificada, durant 5 anys o durant la seva vida útil si resulta inferior. Aquesta deducció és incompatible amb: la llibertat d’amortització, la deducció per inversions a Canàries i la reserva per inversions a Canàries.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.