L’IVA I ELS SERVEIS ELECTRÒNICS

En aquells casos en els quals una societat o empresa hagi de desenvolupar (o estigui desenvolupant) un servei a través d’Internet, tenint en compte que alguns destinataris poden ser residents a la Unió Europea o en tercers països, li poden sorgir dubtes entorn a com haurà de tributar per aquestes operacions.

Quins són els serveis que la llei considera prestats per via electrònica?

D’acord amb la normativa europea de l’IVA, les «prestacions de serveis efectuades per via electrònica» comprendran els serveis prestats a través d’Internet o d’una xarxa electrònica que, per la seva natura, estiguin bàsicament automatitzats i requereixin una intervenció humana mínima, i que no tinguin viabilitat al marge de la tecnologia de la informació. Això inclourà, en particular, els serveis consistents a oferir o recolzar la presència d’empreses o particulars en una xarxa electrònica, com un lloc o una pàgina Web.

Per la seva banda, La Llei de l’IVA a Espanya defineix els serveis prestats per via electrònica com aquells serveis que consisteixin en la transmissió enviada inicialment i rebuda en destí per mitjà d’equips de processament, inclosa la compressió numèrica i l’emmagatzemament de dades, i enterament transmesa, transportada i rebuda per cable, ràdio, sistema òptic o altres mitjans electrònics i, entre d’altres, els següents:

a) El subministrament i allotjament de llocs informàtics.

b) El manteniment a distància de programes i d’equips.

c) El subministrament de programes i la seva actualització.

d) El subministrament d’imatges, text, informació i la posada a disposició de bases de dades.

e) El subministrament de música, pel·lícules, jocs, inclosos els d’atzar o de diners, i d’emissions i manifestacions polítiques, culturals, artístiques, esportives, científiques o d’oci.

f) El subministrament d’ensenyament a distància.

Atenció. El fet que el prestador d’un servei i el seu destinatari es comuniquin per correu electrònic no implicarà, per si mateix, que el servei tingui la consideració de servei prestat per via electrònica.

On es localitza la realització d’aquests serveis?

La Llei de l’IVA estableix que:

Les prestacions de serveis s’entendran realitzades al territori d’aplicació de l’IVA, sense perjudici de l’aplicació d’algunes regles especials, en els casos següents:

1r. Quan el destinatari sigui un empresari o professional que actuï com a tal i que la seu de la seva activitat econòmica ragui en el citat territori, o hi tingui un establiment permanent o, si no n’hi ha, el lloc del seu domicili o residència habitual, sempre que es tracti de serveis que tinguin per destinataris a la seu esmentada, establiment permanent, domicili o residència habitual, amb independència d’on es trobi establert el prestador dels serveis i del lloc des del qual els presti.

2n. Quan el destinatari no sigui un empresari o professional actuant com a tal, sempre que els serveis es prestin per un empresari o professional i la seu de la seva activitat econòmica o establiment permanent des d’on els presti o, si no n’hi ha, el lloc del seu domicili o residència habitual, es trobi al territori d’aplicació de l’impost.

Per tant, els serveis electrònics prestats estaran subjectes a l’IVA, o no, en funció del resultat obtingut de l’aplicació de les citades regles de localització.

Regla general. Serveis subjectes a l’IVA espanyol

La regla general per als serveis indicats és que s’entenen localitzats al domicili del destinatari del servei, i és el país de residència del qui té dret a la recaptació de l’IVA.

Estarà subjecte a IVA espanyol quan un empresari espanyol realitza un servei a un altre empresari o particular establert en el territori IVA, sigui quin sigui el lloc de realització del servei.

Regla especial

Es consideren realitzats al territori d’aplicació de l’IVA, els serveis prestats per via electrònica per un empresari o professional que es trobi fora de la comunitat des de la seva seu d’activitat, establiment permanent o des del seu domicili o residència habitual, el destinatari del qual no sigui un empresari o professional actuant com a tal, sempre que aquest últim es trobi establert o tingui la seva residència o domicili habitual al territori d’aplicació de l’impost.

Atenció. Es presumirà que el destinatari del servei es troba establert o és resident al territori d’aplicació de l’IVA quan s’efectuï el pagament de la contraprestació del servei a càrrec de comptes oberts en establiments d’entitats de crèdit ubicades en el territori esmentat.

La regla especial per tant s’aplica, i l’operació tributa en destí, quan el prestador del servei està establert en un país tercer i el destinatari és un particular establert o resident al territori d’aplicació de l’IVA.

Resumint, quan un empresari espanyol realitza:

• Un servei a un altre empresari establert fora del territori de l’IVA, sigui quin sigui el lloc de realització del servei, no estarà subjecte a l’IVA espanyol. En aquest cas la factura s’emetrà sense IVA i l’empresari en el lloc d’origen se l’autorepercutirà.

• Un servei a un particular establert fora del territori IVA, sigui quin sigui el lloc de realització del servei, no estarà subjecte a IVA espanyol.

En tot cas, per assegurar-se de no cometre errors, inclogui en els formularis de contractació del servei una casella on el client li indiqui si actua com a empresari o com a particular.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.