Les indemnitzacions laborals tributen en l’IRPF? Descobreix les claus per a evitar sorpreses fiscals!

Les decisions relacionades amb acomiadaments o cessaments laborals comporten importants implicacions fiscals que podrien afectar tant empreses com a treballadors. Entendre les regles que regeixen l’exempció o tributació en l’IRPF és essencial per a evitar errors i aprofitar al màxim els beneficis fiscals disponibles.

En aquesta circular, desglossem les claus normatives i fiscals sobre el tractament de les indemnitzacions, inclosos casos específics, exemples pràctics i recomanacions que protegiran els seus interessos i optimitzaran el seu compliment tributari.

Indemnitzacions exemptes d’IRPF

Quanties obligatòries

Les indemnitzacions per acomiadament estan exemptes d’IRPF si compleixen amb els límits establerts en l’Estatut dels Treballadors (ET):

• Acomiadament improcedent: fins a trenta-tres dies per any treballat, amb un màxim de 24 mensualitats.
• Acomiadaments col·lectius o objectius: fins a vint dies per any treballat, amb un màxim de 12 mensualitats.
• Indemnitzacions transitòries: contractes anteriors al 12 de febrer de 2012 mantenen el càlcul de quaranta-cinc dies fins a aquesta data i trenta-tres dies a partir de llavors, amb un límit de quaranta-dues mensualitats.

Límit màxim exempt: la quantia total exempta d’IRPF no pot superar els 180.000 euros, segons l’article 7.e de la Llei de l’IRPF.

Requisits

1. Desvinculació laboral real i efectiva: l’exempció no aplica si el treballador torna a l’empresa o a una de vinculada en els tres anys posteriors a l’acomiadament.
2. Acte de conciliació: en casos disciplinaris, la improcedència de l’acomiadament s’ha de reconèixer formalment per garantir l’exempció.
3. Indemnitzacions pactades: les quantitats que superin els límits establerts tributen com a rendiments del treball.

Indemnitzacions subjectes a tributació

Quan la indemnització supera els límits obligatoris o inclou pactes addicionals, les quantitats excedents tributen com a rendiments del treball, i es poden beneficiar de la reducció del 30%en els següents casos:

• El treballador va estar contractat més de dos anys.
• La indemnització es va percebre de manera irregular i en un únic període fiscal.

Exemple pràctic: un treballador acomiadat rep trenta-cinc dies per any treballat, quan el límit exempt és de trenta-tres dies. En aquest cas, els dos dies addicionals tributaran com a rendiment del treball, encara que podran beneficiar-se de la reducció del 30% si compleixen les condicions.

La reducció del 30% és un benefici fiscal previst en l’article 18.2 de la Llei de l’IRPF. Està dissenyat per a suavitzar la càrrega tributària en situacions en què es generen rendiments irregulars, és a dir, ingressos que no s’obtenen de manera periòdica, com a indemnitzacions laborals que excedeixen els límits d’exempció.

Aquestes són les condicions que s’han de complir:

1. Període de generació superior a dos anys:
   El rendiment s’ha d’haver generat durant un període superior a dos anys. En el cas d’indemnitzacions laborals, aquest període equival als anys de servei del treballador en l’empresa.
2. Imputació en un sol exercici fiscal:
   La totalitat del rendiment subjecte a tributació s’ha de declarar en un únic exercici fiscal.
3. Límit de la reducció:
   La reducció del 30% s’aplica únicament a la part de la indemnització que excedeix el límit exempt de 180.000 euros i fins a un màxim de 300.000 euros anuals.
4. Regla dels cinc anys:
   No es podrà aplicar la reducció si, en els cinc exercicis fiscals anteriors, el contribuent ja ha obtingut rendiments irregulars als quals va aplicar aquesta mateixa reducció.
5. Exclusió per a rendiments superiors a 1.000.000 d’euros:
   Si la indemnització subjecta a tributació supera el milió d’euros, no s’aplicarà cap reducció.

Trams progressius per a altes indemnitzacions:

• Per a rendiments d’entre 700.000 i 1.000.000 d’euros, la base de la indemnització sobre la qual s’aplica la reducció es redueix proporcionalment:
  • Base màxima: 300.000 euros – (Indemnització – 700.000 euros).
  • Exemple: si el rendiment subjecte a IRPF és de 800.000 euros, la base d’aplicació serà 200.000 euros en lloc de 300.000.
• A partir d’1.000.000 d’euros, no s’aplica reducció.

Acumulació de rendiments irregulars:

• Si el treballador rep diversos rendiments irregulars en un exercici (per exemple, una indemnització i una altra bonificació irregular), el límit conjunt màxim per a aplicar la reducció és de 300.000 euros.

Cas 1: indemnització per acomiadament objectiu

• Indemnització total: 250.000 euros.
• Límit exempt: 180.000 euros.
• Excés subjecte a IRPF: 70.000 euros.
• Reducció aplicable: 30% sobre 70.000 euros → estalvi fiscal de 21.000 euros.

Cas 2: indemnització alta amb ajust progressiu

• Indemnització total: 900.000 euros.
• Límit exempt: 180.000 euros.
• Excés subjecte a IRPF: 720.000 euros.
• Base de reducció ajustada: 300.000 – (720.000 – 700.000) = 280.000 euros.
• Reducció aplicable: 30% sobre 280.000 euros → estalvi fiscal de 84.000 euros.

Cas 3: indemnització superior a 1.000.000 d’euros

• Indemnització total: 1.200.000 euros.
• Límit exempt: 180.000 euros.
• Excés subjecte a IRPF: 1.020.000 euros.
• Base de reducció: no s’aplica reducció, el 30% no és vàlid.

Casos específics

Acomiadaments col·lectius

En acomiadaments col·lectius per causes econòmiques, tècniques, organitzatives o de força major:

• Les indemnitzacions estan exemptes dins dels límits de l’acomiadament improcedent.
• Si l’empresa pacta un import superior, l’excés tributa.

Jubilació anticipada derivada d’un ERO

• Les indemnitzacions no solen estar exemptes, ja que el treballador passa a percebre pensió de jubilació.
• Només si queda en situació legal de desocupació podria aplicar-se l’exempció.

Modificacions substancials de les condicions de treball

Segons l’article 41 de l’ET, el treballador pot rescindir el contracte i percebre una indemnització de fins a vint dies per any treballat (màxim de nou mesos), exempta si compleix amb els límits obligatoris.

Relacions laborals especials

Inclouen directius, esportistes professionals, empleats de la llar, artistes i altres col·lectius. Cada cas té regles particulars que cal analitzar.

Qüestions freqüents

Què passa si se supera el límit de 180.000 euros?

L’excés tributa com a rendiment del treball. A més, si l’import indemnitzatori excedeix els 700.000 euros, la reducció del 30% s’ajusta o desapareix completament en quantitats superiors a un milió d’euros.

Què passa si es refà el vincle laboral?

Si el treballador torna a l’empresa dins dels tres anys següents, haurà de tributar la indemnització inicialment exempta mitjançant una autoliquidació complementària.

Recomanacions

1. Formalitzi els acords correctament: els actes de conciliació són clau per a garantir l’exempció fiscal.
2. Avaluï límits i exempcions: comprovi sempre si la indemnització supera els límits legals per a evitar sorpreses tributàries.
3. Consulti amb un expert: cada cas té les seves particularitats legals i fiscals.

Quadre resum: indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador

Causa d’extinció del contracte de treball	Estatut dels Treballadors		Indemnització exempta IRPF
	Dies de salari per cada any de servei	Màxim de mensualitats
Acomiadament improcedent
Acomiadament improcedent amb contracte subscrit a partir del 12-02-2012	33	24	SI
Acomiadament improcedent amb contracte subscrit anterior al 12-02-2012 (règim transitori)	45/33	42	SI
Per voluntat del treballador
Cessament del treballador	NO		NO
Rescissió del contracte per trasllat de centre de treball que impliqui canvi de residència	20	12	SI
Rescissió del contracte per modificació perjudicial de jornada, horari o règim de treball a torns	20	9	SI
Rescissió de contracte per modificació que redundi en perjudici de la formació professional o menyscapte de la dignitat del treballador	45/33	42	SI
Acomiadaments col·lectius (causes econòmiques, tècniques, organitzatives o de producció i força major)
ERO aprovat abans del 08-03-2009	20	12	SI
ERO en tramitació o amb vigència en la seva aplicació a 12 de febrer de 2012 (Llei de l’IRPF, disposició transitòria 22a)	45	42	SI: quantia obligatòria per a l’acomiadament improcedent anterior a 12 de febrer de 2012.
Acomiadament col·lectiu des del 12-02-2012	33 45/33 (règim transitori)	42	SI: quantia obligatòria per a l’acomiadament improcedent (33 dies/24 mensualitats o règim transitori).
Causes objectives
Produïts abans del 08-03-2009	20	12	SI
Contracte de foment a la contractació indefinida subscrit amb anterioritat al 12-2-2012 (extinció per causes objectives, declarada o reconeguda com a improcedent) (Estatut dels Treballadors, disposició transitòria 11a)	33	24	SI
Acomiadament objectiu des del 12-02-2012 (article 52 de l’Estatut dels Treballadors excepte lletra c)	20	12	SI
Acomiadament objectiu per causes econòmiques, tècniques, organitzatives o de producció i força major (art. 52.c) Estatut dels Treballadors)	20	12	SI: quantia obligatòria per a l’acomiadament improcedent (33 dies/24 mensualitats o règim transitori).
Mort, invalidesa o jubilació de l’empresari	1 mes en total	NO	SI
Contractació temporal	8-12	NO	NO
Derivades de l’extinció de relacions laborals especials
Personal d’alta direcció
Desistiment de l’empresari	7	6	SI
Acomiadament improcedent	20	12	SI
Esportistes professionals	2 mesos	NO	SI
Empleats del servei de la llar familiar
Desistiment amb contracte concertat des de l’01-01-2012	12	6	SI
Desistiment amb contracte concertat abans de l’01-01-2012	7	6	SI
Acomiadament improcedent	20	12	SI

Font AEAT