LA DGT ANALITZA ELS REQUISITS PER A L’APLICACIÓ EN L’IVA DE LA INVERSIÓ DEL SUBJECTE PASSIU EN LES EXECUCIONS D’OBRA IMMOBILIÀRIA

La Direcció General de Tributs (DGT), en la consulta vinculant V1020-13 d’1 d’abril de 2013, analitza diferents requisits per a l’aplicació en l’IVA de la inversió del subjecte passiu en les execucions d’obra immobiliària.

En concret, es tracta d’una societat que té com a activitat principal l’execució d’obres mitjançant subcontractació d’unitats d’obra amb els contractistes principals. S’expedeix factura per unitats d’obra executades i la forma habitual de pagament establerta és mitjançant pagaré o confirmació de pagaments a 180 dies. 

En aquest cas es consulta a la DGT sobre l’aplicació del supòsit d’inversió del subjecte passiu previst en l’article 84.U.2n.f) de la Llei 37/1992 de l’IVA en les operacions efectuades per l’entitat consultant. 

La DGT analitza els diversos aspectes de la qüestió d’entre els quals per a la seva informació podem destacar els següents:

Requisit subjectiu: condició d’empresari o professional del destinatari de les operacions

És necessari que el destinatari de les operacions actuï amb la condició d’empresari o professional en els termes previstos en l’article 5 de la Llei de l’IVA. S’ha d’aplicar també respecte dels ens públics, a les persones físiques, a les associacions, cooperatives i la resta d’entitats sense ànim de lucre o a les societats mercantils que tindran la condició d’empresaris quan ordenin un conjunt de mitjans personals i materials, amb independència i sota la seva responsabilitat, per exercir una activitat empresarial o professional, sigui de fabricació, comerç, de prestació de serveis, etc., mitjançant la realització continuada d’entregues de béns o prestacions de serveis, assumint el risc i ventura que es pugui produir en el desenvolupament de l’activitat. 

En particular, els ens públics, les persones físiques, les associacions, les cooperatives i la resta d’entitats sense ànim de lucre, és necessari que comuniquin expressament i fefaentment al contractista principal que estan adquirint el bé o servei en la seva qualitat d’empresari o professional. La comunicació no serà necessària en els supòsits en què els anteriors no actuïn amb la condició d’empresari o professional, en aquest cas no operarà el supòsit d’inversió del subjecte passiu. 

Respecte a la responsabilitat per les infraccions que es poguessin cometre com a conseqüència d’una incorrecta aplicació del mecanisme d’inversió del subjecte passiu, serà un element a tenir en consideració el fet que l’empresari o professional que executi les obres o cedeixi personal hagi rebut del destinatari una comunicació expressa i fefaentment que les operacions s’integren al si d’un contracte principal, promotor-contractista, que té com objecte la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d’edificacions. 

Requisits objectius

Per a l’aplicació del supòsit d’inversió del subjecte passiu contemplat és necessari que concorrin tres requisits objectius relatius a les operacions: 

1. Que es realitzin en el marc d’un procés d’urbanització de terrenys o de construcció o rehabilitació d’edificacions. 

2. Que tinguin la naturalesa jurídica d’execucions d’obra, amb aportació o sense de materials, inclosa la cessió de personal necessari per a la seva realització. 

3. Que siguin conseqüència de contractes directament formalitzats entre el promotor i el o els contractistes principals. 

Addicionalment, i si es reuneixen els requisits, el mecanisme d’inversió del subjecte passiu també s’aplicarà a les execucions d’obra, amb aportació o sense de materials, els destinataris de les quals siguin, al seu torn, el contractista principal o altres subcontractistes involucrats al contracte principal formalitzat entre el promotor i el contractista o contractistes principals.

Quan existeixin diversos contractistes principals, el rellevant és que l’execució d’obra duta a terme en el seu conjunt per tots ells tingui aquesta consideració, sense que calgui atendre que cadascuna de les execucions d’obra dutes a terme per cadascun dels contractistes siguin aïlladament considerades com d’urbanització, construcció o rehabilitació. 

Exemple

Si un subjecte passiu pretén rehabilitar un edifici i contracta individualment un encofrador, un armador i una empresa que li realitzi el bombament de formigó, l’actuació s’ha de qualificar com a rehabilitació, sense perjudici que les execucions d’obra, de forma aïllada no reuneixin els requisits per qualificar-se com a obres de rehabilitació. 

No resultarà d’aplicació el mecanisme d’inversió del subjecte passiu quan els serveis es prestin al contractista o contractistes principals o altres subcontractistes en el marc d’un contracte principal que no tingui com a objecte la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d’edificacions. 

Exemple

Un contracte principal que tingui com a objecte la conservació i manteniment de carreteres, en la virtut del qual es prestin serveis com els de neteja, recollida de materials, viabilitat hivernal, segat de cunetes, etc. no donarà lloc a la inversió del subjecte passiu, en cap de les fases de la cadena, encara que en compliment del contracte principal hagin de tenir lloc determinades execucions d’obra immobiliària, sempre que el contracte no es pugui considerar com d’urbanització de terrenys o de construcció o rehabilitació d’edificacions. 

Serà necessari que el contractista principal i, si escau, els successius subcontractistes destinataris de les operacions d’execució d’obra o de cessió de personal, comuniquin expressament i fefaentment al proveïdor o prestador que s’integren al si d’un contracte principal, promotor-contractista, que té com a objecte la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d’edificacions. 

La inversió del subjecte passiu resulta igualment aplicable a les execucions d’obra i cessions de personal efectuades per al contractista principal o altres subcontractistes, quan siguin conseqüència o portin causa en un contracte principal, que tingui com objecte la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d’edificacions; amb independència que el promotor actuï o no amb la condició d’empresari o professional, és a dir, sense que resulti rellevant, a aquests efectes, que es produeixi o no la inversió del subjecte passiu en les operacions efectuades entre el contractista principal i el promotor. 

També resultarà aplicable la inversió del subjecte passiu a les execucions d’obra (per exemple, reparació d’humitats, enrajolats i treballs similars) realitzades després de l’entrega de l’obra final, però en període de garantia, sempre que els treballs es derivin directament del contracte principal d’urbanització, construcció o rehabilitació.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.