ES REDUEIX AL 10% EL TIPUS D’IVA APLICABLE ALS OBJECTES D’ART I ES PRORROGA A 2014 EL TIPUS DE RETENCIÓ DEL 21% EN L’IMPOST SOBRE SOCIETATS

Al BOE del dia 25 de gener de 2014, es publicà el Reial decret llei 1/2014, de 24 de gener, de reforma en matèria d’infraestructures i transport, i altres mesures econòmiques, amb entrada en vigor el dia 26 de gener, que conté una sèrie de mesures fiscals que afecten l’impost sobre el valor afegit (IVA) i l’impost sobre societats.

Rebaixa de l’IVA al 10% per als objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció

La tributació de les importacions d’objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció, així com de les entregues i adquisicions intracomunitàries d’objectes d’art, quan l’entrega s’efectuï pels seus autors o drethavents i empresaris no revenedors amb dret a deducció íntegra de l’impost suportat, es redueix del 21 al 10 per cent.

La necessitat urgent d’incentivar les transaccions d’obres d’art, antiguitats i objectes de col·lecció al territori d’aplicació d’aquest impost amb la finalitat de dinamitzar de manera immediata aquestes entregues de béns unit a l’oportunitat d’impulsar la producció dels nostres artistes, aconsellen la implantació d’aquesta mesura.

Així, l’article novè d’aquest Reial decret llei 1/2014, estableix dues modificacions en la Llei 37/1992, de 28 de desembre (LIVA), referides una d’elles al tipus impositiu –incorporant els números 4t i 5è en l’apartat u de l’article 91 (tipus impositius reduïts) i l’altra al règim especial dels béns usats, objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció (modificant el número 3r de l’article 135. Un):

En relació amb el tipus impositiu, s’estableix que serà aplicable el tipus del 10% -en lloc del 21% que s’aplicava fins ara-, a les:

• ·         Importacions d’objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció.
• ·         Entregues i adquisicions intracomunitàries d’objectes d’art, quan l’entrega sigui efectuada pels seus autors o drethavents i empresaris no revenedors amb dret a deducció íntegra de l’impost suportat.

Quant a l’àmbit d’aplicació del règim especial dels béns usats, objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció, s’assenyala que aplicaran l’esmentat règim els revenedors que efectuïn entregues d’objectes d’art adquirits a empresaris o professionals a qui se’ls hagi aplicat el tipus reduït del 10%.

Pròrroga en l’impost sobre societats de l’increment del tipus de retenció del 19% al 21% per a l’exercici 2014

Es modifica  la Llei de l’impost sobre societats amb l’objecte d’equiparar el percentatge de retenció o ingrés a compte aplicable en aquest impost, respecte de l’existent en l’IRPF, per a l’exercici 2014.

El problema deriva que si bé la Llei 22/2013 de pressupostos generals no va modificar la Llei de l’impost sobre societats per mantenir l’any 2014 l’aplicació del percentatge de retenció del 21% en l’impost que va resultar aplicable en els exercicis 2012 i 2013 (al contrari del que contempla la norma per a l’IRPF, que sí que es prorroga el tipus del 21% per a 2014), l’error ha estat corregit pel Reial decret llei 1/2014, de 24 de gener, per recollir l’aplicació en l’impost sobre societats del tipus de retenció del 21% des de l’1 de gener de 2012 fins al 31 de desembre de 2014.

Així, l’article desè d’aquest Reial decret llei 1/2014 modifica la disposició addicional catorzena de la Llei de l’impost sobre societats (“Percentatges de retenció o ingrés a compte en els exercicis 2012, 2013 i 2014”)  que queda redactada de la forma següent: 

«Des de l’1 de gener de 2012 i fins al 31 de desembre de 2014, ambdós inclusivament, el percentatge de retenció o ingrés a compte del 19 per cent, que es refereix la lletra a) de l’apartat 6 de l’article 140 d’aquesta llei, s’eleva al 21 per 100.»

El problema es pot plantejar en relació amb la retenció o ingrés a compte aplicable respecte als dividends, interessos, assegurances, fons d’inversió, arrendaments d’immobles urbans, entre d’altres, meritats i satisfets a persones jurídiques entre l’1 i el 25 de gener de 2014, tenint en compte que la norma ha entrat en vigor el dia 26 de gener.

Com a conseqüència, i atès que la modificació introduïda resulta aplicable al període comprès entre l’1 de gener i el 26 de gener de 2014, aquelles retencions que s’haguessin pogut practicar en el període esmentat aplicant el tipus de retenció del 19% hauran de ser corregides aplicant el tipus del 21% establert per la redacció donada en la Llei de l’impost pel Reial decret llei 1/2014, mesura que si bé té un caràcter eminentment pràctic, planteja nombrosos dubtes de legalitat.

Com assenyala la pròpia Exposició de motius d’aquest Reial Decret Llei 1/2014 ”…la mesura proposada en relació amb el règim de retenció i ingrés a compte de l’impost sobre societats, tracta d’equiparar el tipus de retenció existent actualment en l’impost sobre la renda de les persones físiques (21%) davant del de l’impost sobre societats (19%). L’equiparació s’havia d’haver produït a través de la Llei de pressupostos generals de l’Estat per a l’any 2014, amb l’objecte que entrés en vigor l’1 de gener de 2014. Al no haver-se produït, resulta absolutament necessari modificar la retenció en l’impost sobre societats, amb l’objecte d’evitar que les entitats afectades es vegin obligades a modificar els seus sistemes informàtics, per establir una distinció entre les persones físiques i jurídiques, qüestió que resulta molt complicada”.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.