EL DETERIORAMENT COMPTABLE JA NO SERÀ FISCALMENT DEDUÏBLE A PARTIR DEL 2015

Com ja l’hem estat informant, la nova Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’impost sobre societats (LIS) substitueix l’anterior normativa reguladora d’aquest impost. A diferència del que ha succeït amb altres impostos, la reforma fiscal en l’àmbit de l’impost sobre societats no s’ha traduït en la modificació d’alguns articles de la normativa existent sinó en l’aparició d’una nova llei completa derogant l’anterior. La nova LIS entrarà en vigor l’01-01-2015 i serà aplicable per als exercicis iniciats a partir d’aquesta data 2015. No obstant això, algunes de les seves disposicions produeixen efectes en un altre exercici diferent.

Els canvis en aquest impost són importants i, fonamentalment, consisteixen en una rebaixa de tipus i en mesures d’eixamplament de base, retallant despeses deduïbles i deduccions en quota, i separant la base imposable del resultat comptable més que en l’actualitat.

Deterioració no deduïble després de la reforma fiscal de l’impost sobre societats

Una novetat important establerta per la nova LIS són les limitacions a la deduïbilitat fiscal de la deterioració de valor dels elements patrimonials. Quan el valor d’algun actiu fix, com per exemple un immoble, disminueix per sota del seu valor comptable, s’ha de comptabilitzar una despesa per deterioració que reflecteixi aquesta pèrdua de valor. Doncs bé, a partir de l’01-01-2015:

• S’estableix la no deduïbilitat de les següents pèrdues per deterioració:

a) La pèrdues per deterioració de l’immobilitzat material, inversions immobiliàries i immobilitzat intangible, inclòs el fons de comerç.

b) Les pèrdues per deterioració dels valors representatius de la participació al capital o en els fons propis d’entitats.

c) Les pèrdues per deterioració dels valors representatius de deute.

• S’estableix la deduïbilitat fiscal de les deterioracions de valor dels crèdits per possibles insolvències, en els mateixos termes que estava establert en l’actual text refós de la LIS.

Atenció. Les pèrdues per deterioració d’elements de l’immobilitzat material, inversions immobiliàries, immobilitzat intangible, inclòs el fons de comerç, de valors representatius de la participació al capital i de valors representatius de deute no són deduïbles.

D’aquesta manera, s’amplia, d’una manera gairebé total, la no deduïbilitat de qualsevol tipus de deterioració d’elements de l’actiu, amb l’exclusió de les partides a cobrar i de les existències.

Atenció. Si els immobles són d’un promotor que els té destinats a la venda (i que, per tant, els té comptabilitzats com a existències), la normativa no es modifica. Per a aquest tipus d’immobles (existències), la pèrdua de valor se seguirà computant com a deterioració d’existències, i seguirà sent una despesa deduïble en l’impost sobre societats com fins ara.

La raó per la qual s’estableix la no deduïbilitat de la deterioració corresponent a aquests elements patrimonials és perquè la imputació com a despesa a la base imposable ja es realitza de manera sistemàtica mitjançant l’amortització o mitjançant una regla especial d’imputació de la despesa quan no existeix aquesta amortització, afavorint l’anivellació de la base imposable, amb independència de l’esdevenir de l’activitat econòmica.

Millor 2014

Per tant, si l’empresa o societat és propietària d’un immoble (en aquest cas locals) que utilitza per a la seva activitat, i el seu valor comptable és superior al seu valor de mercat a dia d’avui, li convé comptabilitzar aquesta deterioració en 2014. El mateix passarà respecte a aquells immobles que utilitzi la societat per obtenir rendes (com per exemple si té pisos que destina al lloguer).

Atenció. Si la societat comptabilitza la deterioració en 2014 li permetrà computar aquesta pèrdua com una despesa deduïble de l’exercici 2014. Si no ho fa abans que finalitzi l’exercici, l’any 2015 ja no podrà fer-ho.

Quadre deducció fiscal deterioracions 2015

Es permetrà la deducció d’algunes deterioracions que no són deduïbles amb la norma vigent fins al 31-12-2014:

– Dels crèdits deguts per entitats de dret públic si són objecte de procediment arbitral o judicial sobre la seva existència o quantia.

– Dels crèdits deguts per vinculades si estan en fase de concurs i s’ha obert la fase de liquidació (ara solament en cas d’insolvència judicialment reconeguda, la qual cosa en la pràctica no s’arribava a produir gairebé mai).

No es permetrà la deducció de determinades pèrdues per deterioració que ara són deduïbles: immobilitzat material, inversions immobiliàries, intangibles i valors de renda fixa (ara no és possible deduir la deterioració dels valors de renda fixa que no cotitzen).

Com en altres deterioracions limitades, el moment de deduir-los dependrà de si l’actiu és amortitzable o no. Si ho és, es deduirà a mesura que es vagi amortitzant o quan es doni de baixa i, si no ho és, quan es produeixi la baixa.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.