Acomiadaments per causes objectives: límits d’exempció en l’IRPF

El tractament fiscal de les indemnitzacions per acomiadament ha estat objecte de diverses interpretacions, especialment en relació amb els límits d’exempció en l’impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF). La Direcció General de Tributs (DGT), en la seva consulta vinculant V0010-25, ha aclarit l’abast de l’exempció en acomiadaments per causes objectives i les conseqüències fiscals quan la indemnització supera els límits establerts.

Exempció en indemnitzacions per acomiadaments objectius

L’article 7 e) de la Llei 35/2006 de l’IRPF estableix que les indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador estaran exemptes en la quantia establerta amb caràcter obligatori en l’Estatut dels Treballadors (ET), sense que es pugui considerar exempta la quantitat fixada en conveni, pacte o contracte.

Per als acomiadaments objectius (article 52.c de l’ET), l’exempció s’estén a la indemnització que no superi els límits fixats per a l’acomiadament improcedent, amb un topall màxim de 180.000 euros.

Càlcul del límit exempt

L’import exempt de la indemnització es determinarà segons els següents criteris:

• Per a contractes subscrits a partir del 12 de febrer de 2012: la indemnització exempta és de trenta-tres dies per any treballat, amb un límit de 24 mensualitats.
• Per a contractes anteriors al 12 de febrer de 2012: s’aplica un càlcul mixt:
  • Quaranta-cinc dies per any treballat fins al 12 de febrer de 2012.
  • Trenta-tres dies per any treballat des d’aquesta data fins a l’extinció del contracte
  • L’import total no pot superar els set-cents vint dies de salari (amb les excepcions previstes en la disposició transitòria onzena de l’ET).

Si la indemnització percebuda excedeix aquests límits, l’excés estarà subjecte a tributació com a rendiment del treball.

Tributació de l’excés

Quan la indemnització rebuda superi els límits exempts, l’import excedent es considerarà rendiment del treball subjecte a IRPF. No obstant això, podria aplicar-se una reducció del 30% si es compleixen els següents requisits:

• Que el rendiment tingui un període de generació superior a dos anys.
• Que s’imputi en un únic període impositiu.
• Que el contribuent no hagi aplicat aquesta reducció en els cinc anys anteriors.

El límit màxim sobre el qual es pot aplicar aquesta reducció és de 300.000 euros anuals.

En indemnitzacions superiors a 700.000 euros, la base de reducció es minorarà progressivament fins a quedar en zero quan superi el milió d’euros.

Riscos davant una inspecció tributària

L’Agència Tributària pot revisar les indemnitzacions declarades per a determinar si l’import exempt s’ajusta als límits legals. Alguns riscos freqüents inclouen:

• Exempcions incorrectament aplicades: si la indemnització es basa en acords o pactes no emparats per l’ET.
• Superació del límit de 180.000 euros: l’excés s’ha de declarar i tributar-lo.
• Fraccionament de la indemnització: si el pagament s’efectua en diversos exercicis, podria perdre’s la reducció del 30%.

Exemple

Un treballador amb vint anys d’antiguitat en l’empresa és acomiadat per causes objectives. El seu salari mensual és de 3.000 euros. L’empresa li ofereix una indemnització de quaranta dies per any treballat, la qual cosa suposa 80.000 euros.

Segons l’ET, el límit exempt per al seu cas és trenta-tres dies per any, és a dir, 66.000 euros. Com que ha rebut 14.000 euros addicionals, aquest excés tributarà com a rendiment del treball, i es pot beneficiar de la reducció del 30% si compleix els requisits.

Per a evitar contingències fiscals, es recomana:

• Verificar la indemnització percebuda i la seva adequació als límits de l’ET.
• Cal declarar correctament l’excés tributari, en cas de superar els 180.000 euros.
• Avaluar l’aplicació de la reducció del 30%.
• Documentar la indemnització correctament, per a evitar problemes en cas d’inspecció.