10 CLAUS SOBRE LA DECLARACIÓ DE L’IMPOST SOBRE EL PATRIMONI 2012

Com ja sap, s’acosta el moment de presentar la declaració de renda i patrimoni. El termini de presentació de les autoliquidacions de l’impost sobre el patrimoni de l’any 2012, és el mateix per a totes elles, sigui quin sigui el seu resultat (a ingressar o negativa). El termini és el comprès entre els dies 24 d’abril i 1 de juliol de 2013, ambdós inclosos. No obstant això, si el resultat de la declaració és a ingressar i el seu pagament es domicilia en compte la presentació no es podrà realitzar després del dia 26 de juny de 2013.

Atenció. La presentació de la declaració corresponent a aquest impost s’haurà d’efectuar obligatòriament per Internet. Els contribuents que presentin declaració per l’impost sobre el patrimoni, a més a més, estaran obligats a utilitzar la via telemàtica a través d’Internet per a la presentació de la declaració de l’IRPF, i també s’ha d’utilitzar la via telemàtica o la via telefònica per confirmar o subscriure, si escau, l’esborrany de la declaració de l’IRPF.

A continuació, els recordem 10 qüestions clau sobre l’impost sobre el patrimoni que ha de tenir en compte:

1. Recopilar la documentació

• Donada l’estreta relació d’aquest impost amb l’IRPF, un primer pas per fer la declaració és la recopilació de les dades fiscals i personals del contribuent. S’ha de contrastar la informació de les dades fiscals que ens subministra l’AEAT amb les nostres: naturalment, una vegada fet el contrast prevalen les dades reals.

2. Comprovació de béns i drets a la data del meritació (31 de desembre)

• L’impost sobre el patrimoni grava la titularitat de béns i drets i recau sobre les persones físiques residents i no residents, si bé en aquest últim cas només sobre els seus béns i drets situats o que es puguin exercitar o s’hagin de complir a Espanya.
• Els subjectes passius de l’impost són les persones físiques amb residència habitual a Espanya, a qui s’exigeix l’impost per la totalitat del seu patrimoni net amb independència d’on estiguin situats els béns o on es puguin exercitar els drets; i les persones físiques no residents (obligació real), en qui l’impost recau sobre el seu patrimoni net situat o exercitable en territori espanyol.
• Els béns i drets s’atribuiran als seus titulars conforme les regles sobre titularitat jurídica. En cas de matrimoni, caldrà estar al règim econòmic matrimonial. Així, en el cas que, pel règim matrimonial, hi hagi béns comuns a ambdós cònjuges, la regla general és que s’atribuiran per meitat (tret que es justifiqui una altra quota de participació).
• El gravamen es calcula sobre el valor d’aquests béns i drets, del que es detraurà el valor dels deutes de què hagi de respondre el subjecte i de les càrregues i gravàmens reals que en disminueixin el valor (tret que recaiguin sobre béns exempts).
• La meritació es produeix el 31 de desembre de cada any, per la qual cosa la declaració contemplarà els béns i drets existents en aquest moment tenint en compte la seva valoració també en aquesta data.

Atenció. La defunció d’una persona un dia diferent del 31 de desembre determina que l’impost no es meriti en aquest exercici. Els béns i drets inclosos en l’herència es gravaran com a part del patrimoni dels hereus o legataris, sense que en cap cas hagin de presentar declaració de l’impost sobre el patrimoni pel difunt.

• L’impost sobre el patrimoni és un impost el rendiment del qual està cedit en la seva totalitat a les comunitats autònomes, podran assumir competències normatives sobre el mínim exempt, tipus de gravamen i deduccions i bonificacions de la quota.

3. Persones obligades a presentar la declaració

• Les persones físiques, per obligació personal (residència habitual a Espanya) o per obligació real (no residents), només estan obligats a presentar la declaració per l’impost sobre el patrimoni corresponent a 2012 si la seva quota tributària, determinada d’acord amb les normes reguladores de l’impost i una vegada aplicades les deduccions o bonificacions que procedissin, resulti a ingressar, o quan, en no donar-se aquesta circumstància, el valor dels seus béns o drets, determinat d’acord amb les normes reguladores de l’impost, resulti superior a 2.000.000 d’euros.

Atenció. Quan un resident en territori espanyol passi a tenir la seva residència en un altre país, podrà optar per continuar tributant per obligació personal a Espanya. Aquesta opció s’haurà d’exercitar mitjançant la presentació de la declaració per obligació personal en el primer exercici en què hagués deixat de ser resident en territori espanyol.

Els subjectes passius no residents en territori espanyol estan obligats a nomenar una persona física o jurídica amb residència a Espanya perquè els representi davant l’Administració tributària en relació amb les seves obligacions per aquest impost, quan operin per mediació d’un establiment permanent o quan per la quantia i característiques del patrimoni situat en territori espanyol així ho requereixi l’Administració tributària, i a comunicar el nomenament.

4. Béns i drets exempts

La llei estableix diverses exempcions, entre les quals destaquen les aplicables als següents béns i drets:

• Els afectes a activitats econòmiques (desenvolupades de forma habitual, personal i directa) o a les participacions en “empreses familiars”. Bàsicament aquesta exempció exigeix que l’activitat o la direcció o gestió de l’empresa familiar reportin al contribuent ingressos que constitueixin la seva principal font de renda.

Atenció. S’entendrà que l’activitat empresarial o professional constitueix la principal font de renda quan, almenys, el 50% de l’import de la base imposable general i de l’estalvi de l’IRPF del contribuent, provingui de rendiments nets de les activitats empresarials o professionals de què es tracti. Als efectes del càlcul de la principal font de renda, no es computaran les remuneracions per les funcions de direcció que s’exerceixin en les entitats que, si escau, es posseeixin participacions exemptes d’aquest impost, ni qualssevol altres remuneracions que portin causa de la participació del subjecte passiu en les dites entitats.

Atenció. Quan un mateix contribuent exerceixi dues o més activitats empresarials o professionals de forma habitual, personal i directa, l’exempció arribarà a tots els béns i drets afectes a aquestes activitats,  i es considera que la principal font de renda ve determinada pel conjunt dels rendiments empresarials o professionals de totes elles.

En el cas de participacions en entitats, a més a més, és necessari que la participació arribi almenys al 5% individualment o al 20% en el grup familiar i que les entitats no es dediquin a la gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari.

• L’habitatge habitual amb un límit amb un import màxim de 300.000 d’euros (convé recordar que aquest import és per a cada contribuent, per la qual cosa un matrimoni que posseeixi un habitatge adquirit en guanys no tributarà per ella si el seu valor no excedeix de 600.000 €). S’haurà de valorar per l’import més elevat entre el preu d’adquisició, el valor cadastral o el valor comprovat per l’Administració a altres efectes, i sobre aquest valor es restarà, si escau, el deute assignable a aquest habitatge; sobre el valor net resultant s’aplica el límit exempt.

Atenció. Els contribuents que siguin titulars de drets que no donen lloc a l’ús i gaudi de l’habitatge habitual (com per exemple, la nua propietat, que únicament confereix al seu titular el poder de disposició de l’habitatge, però no el seu ús i gaudi), no podran aplicar l’exempció de l’habitatge habitual.

Als efectes de l’aplicació de l’exempció, té la consideració d’habitatge habitual aquella en què el declarant resideixi durant un termini continuat de tres anys. No obstant això, s’entendrà que l’habitatge va tenir aquell caràcter quan, malgrat no haver transcorregut el termini, es produeixi la defunció del contribuent o concorrin circumstàncies que necessàriament exigeixin el canvi d’habitatge, tals com separació matrimonial, trasllat laboral, obtenció de primer ocupació o d’ocupació més avantatjós o altres d’anàlogues.

• També queden exempts (i) els drets consolidats del partícip i els drets econòmics dels beneficiaris de plans de pensions, plans de previsió assegurats, plans de previsió social empresarial, assegurances col·lectives que instrumentin compromisos per pensions o assegurances privades de dependència; (ii) els béns integrants del Patrimoni Històric Espanyol o del Patrimoni Històric de les comunitats autònomes, o (iii) els drets derivats de la propietat intel·lectual o industrial (aquests últims, quan no estiguin afectes a activitats econòmiques) que romanguin en el patrimoni de l’autor.

5. Regles de valoració dels diferents béns i drets per calcular la base imposable

• Els immobles es valoren, en general, per l’import més elevat entre el preu d’adquisició, el valor cadastral o el valor comprovat per l’Administració a altres efectes. Els immobles que estiguin en fase de construcció es valoraran per les quantitats que efectivament s’haguessin invertit en la construcció fins al dia de la meritació de l’impost (31 de desembre). També s’haurà de computar el corresponent valor patrimonial del solar. En cas de propietat horitzontal, la part proporcional del valor del solar es determinarà segons el percentatge fixat en el títol.
• Les accions i participacions en entitats no cotitzades es valoren pel valor teòric comptable resultant de l’últim balanç aprovat, si està auditat i l’auditoria és favorable; en cas contrari, pel més elevat entre el valor teòric comptable, el valor nominal i el resultant de la capitalització al 20% de la mitjana dels beneficis dels últims tres exercicis.
• Els valors en entitats cotitzades es computaran pel seu valor de negociació mitjana de l’últim trimestre de l’any. Tots els anys es publica al BOE el valor que correspon a aquests valors per a aquests efectes.
• La valoració de cadascun dels dipòsits en compte s’efectuarà pel saldo que llancin a la data de la meritació de l’impost (31 de desembre), tret que resultés inferior al saldo mitjà corresponent a l’últim trimestre de l’any, en aquest cas es prendrà aquest últim.
• Les assegurances de vida es computen pel seu valor de rescat.

6. Deutes deduïbles

• Tenen la consideració de deutes deduïbles les càrregues i gravàmens de natura real que disminueixin el valor dels respectius béns o drets, així com els deutes i obligacions personals que hagi de respondre el subjecte passiu. Els deutes només seran deduïbles quan estiguin degudament justificats, sense que en cap cas siguin deduïbles els interessos. Els deutes es valoraran pel seu nominal en la data de la meritació de l’impost (31 de desembre).
• No seran objecte de deducció:

a)    Les quantitats avalades, fins que l’avalista estigui obligat a pagar el deute, per haver-se exercitat el dret contra el deutor principal i resultar-ne fallit. En cas d’obligació solidària, les quantitats avalades no es podran deduir fins que s’exerciti el dret contra l’avalista.

b)    La hipoteca que garanteixi el preu ajornat en l’adquisició d’un bé, sense perjudici que sí ho sigui el preu ajornat o deute garantit.

c)    Les càrregues i gravàmens que corresponguin a béns exempts d’aquest impost, ni els deutes contrets per a l’adquisició dels mateixos.

a)     Quan l’exempció sigui parcial, com succeeix en els supòsits en què el valor de l’habitatge habitual sigui superior a 300.000 euros, serà deduïble, si escau, la part proporcional dels deutes que correspongui a la part no exempta del bé o dret de què es tracti.

7. Reducció per mínim exempt

• ·         La base imposable es reduirà en el mínim exempt que hagi estat aprovat per la comunitat autònoma i, en el cas que no hagués aprovat el mínim exempt, la base imposable es reduirà en 700.000 €.
• ·         Per a 2012:

b)     Catalunya: l’import del mínim exempt es fixa en 500.000 euros.

c)      Extremadura: s’estableix per als contribuents que siguin discapacitats físics, psíquics o sensorials, els següents imports de mínim exempt, en funció del seu grau de discapacitat:

• ·         a) 800.000 euros, si el grau de discapacitat fos igual o superior al 33% i inferior al 50%.
• ·         b) 900.000 euros, si el grau de discapacitat fos igual o superior al 50% i inferior al 65%.
• ·         c) 1.000.000 d’euros, si el grau de discapacitat fos igual o superior al 65%.

8. Escala de gravamen

• ·         Una vegada sumat el valor dels béns i drets i restat els dels deutes, càrregues i gravàmens i el del mínim exempt que resulti aplicable, la quota es calcula aplicant una escala de gravamen progressiva que, a nivell estatal, se situa entre el 0,2% i el 2,5%.

Escala estatal de l’impost sobre el patrimoni

Base liquidable
fins a euros 

Quota íntegra
euros 

Resta base liquidable
fins a euros 

Tipus aplicable
Percentatge 

0,00

0,00

167.129,45

0,2

167.129,45

334,26

167.123,43

0,3

334.252,88

835,63

334.246,87

0,5

668.499,75

2.506,86

668.499,76

0,9

1.336.999,51

8.523,36

1.336.999,50

1,3

2.673.999,01

25.904,35

2.673.999,02

1,7

5.347.998,03

71.362,33

5.347.998,03

2,1

10.695.996,06

183.670,29

En endavant

2,5

• ·         Algunes comunitats autònomes han aprovat les seves corresponents escales de gravamen (Andalusia, Astúries, Catalunya, Extremadura i les Illes Balears). La Comunitat Autònoma de Cantàbria ha aprovat la seva escala autonòmica aplicable amb efectes des del 31 de desembre de 2011 que no difereix de l’escala estatal.  

Comunitat Autònoma d’Andalusia

 

Base liquidable  

fins a euros  

Quota íntegra  

euros  

Resta base liquidable  

fins a euros  

Tipus aplicable  

Percentatge  

0,00

0,00

167.129,45

0,24%

167.129,45

401,11

167.123,43

0,36%

334.252,88

1.002,75

334.246,87

0,61%

668.499,75

3.041,66

668.499,76

1,09%

1.336.999,51

10.328,31

1.336.999,50

1,57%

2.673.999,01

31.319,20

2.673.999,02

2,06%

5.347.998,03

86.403,58

5.347.998,03

2,54%

10.695.996,06

222.242,73

en endavant

3,03%

Comunitat Autònoma del Principat d’Astúries

 

Base liquidable  

fins a euros  

Quota íntegra  

euros  

Resta base liquidable  

fins a euros  

Tipus aplicable  

Percentatge  

0,00

0,00

167.129,45

0,22%

167.129,45

367,38

167.123,43

0,33%

334.252,88

919,19

334.246,87

0,56%

668.499,75

2.790,97

668.499,76

1,02%

1.336.999,51

9.609,67

1.336.999,50

1,48%

2.673.999,01

29.397,26

2.673.999,02

1,97%

5.347.998,03

82.075,05

5.347.998,03

2,48%

10.695.996,06

214.705,40

en endavant

3,00%

Comunitat Autònoma de les Illes Balears

Base liquidable  

fins a euros  

Quota íntegra  

euros  

Resta base liquidable  

fins a euros  

Tipus aplicable  

Percentatge  

0,00

0,00

170.472,04

0,2

170.472,04

340,95

170.465,90

0,3

340.937,94

852,34

340.931,81

0,5

681.869,75

2.557,00

681.869,76

0,9

1.363.739,51

8.693,83

1.363.739,49

1,3

2.727.479,00

26.422,44

2.727.479,00

1,7

5.454.958,00

72.789,58

5.454.957,99

2,1

10.909.915,99

187.343,70

en endavant

2,5

Comunitat Autònoma d’Extremadura

 

Base liquidable  

fins a euros  

Quota íntegra  

euros  

Resta base liquidable  

fins a euros  

Tipus aplicable  

Percentatge  

0,00

0,00

167.129,45

0,30%

167.129,45

501,39

167.123,43

0,45%

334.252,88

1.253,44

334.246,87

0,75%

668.499,75

3.760,30

668.499,76

1,35%

1.336.999,51

12.785,04

1.336.999,50

1,95%

2.673.999,01

38.856,53

2.673.999,02

2,55%

5.347.998,03

107.043,51

5.347.998,03

3,15%

10.695.996,06

275.505,45

en endavant

3,75%

Comunitat Autònoma de Catalunya

 

Base liquidable  

fins a euros  

Quota íntegra  

euros  

Resta base liquidable  

fins a euros  

Tipus aplicable  

Percentatge  

0,00

0,00

167.129,45

0,210%

167.129,45

350,97

167.123,43

0,315%

334.252,88

877,41

334.246,87

0,525%

668.499,75

2.632,21

668.499,76

0,945%

1.336.999,51

8.949,54

1.336.999,50

1,365%

2.673.999,01

27.199,58

2.673.999,02

1,785%

5.347.998,03

74.930,46

5.347.998,03

2,205%

10.695.996,06

192.853,82

en endavant

2,750%

9. Bonificacions autonòmiques en la quota per a 2012

• ·         Comunitat Autònoma del Principat d’Astúries, bonificació del 99% dels patrimonis protegits de les persones amb discapacitat.
• ·         Comunitat Autònoma de Catalunya, bonificació del 99% dels patrimonis protegits de les persones amb discapacitat, i bonificació del 95% de les propietats forestals.
• ·         Comunitat de Madrid, bonificació general del 100%.
• ·         Comunitat Valenciana, bonificació del 99,99% en favor de membres d’entitats relacionades amb la celebració de la “Copa de l’Amèrica”.
• ·         La quota corresponent als béns i drets de Ceuta i Melilla es bonificarà en un 75% per als residents en les ciutats esmentades (i per a qualsevol contribuent, en cas de participacions en entitats o establiments permanents domiciliats o localitzats en les ciutats esmentades).

10. Límit conjunt de les quotes de l’IRPF i l’impost sobre el patrimoni

• ·         La suma de les quotes íntegres d’ambdós impostos (en el cas de l’impost sobre el patrimoni, la quota corresponent als elements susceptibles de produir rendiments enregistrats en l’IRPF) no pot superar el 60% de la base imposable de l’IRPF (exclosa, tant de la quota íntegra de l’IRPF com de la base imposable, les corresponents a guanys i pèrdues de l’estalvi derivades de transmissions d’elements amb antiguitat superior a un any).
• ·         En cas que s’excedeixi el 60%, la quota de l’impost sobre el patrimoni es redueix fins assolir aquest límit, però amb un límit mínim: la quota a pagar de l’impost sobre el patrimoni no podrà ser inferior al 20% de la quota inicialment calculada (abans d’aplicar el límit).

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.