CANVIS EN LA DEDUCCIÓ FISCAL DE LES AMORTITZACIONS

La nova Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l’impost sobre societats (LIS) incorpora importants i nombroses modificacions en l’impost sobre societats. Una de les novetats importants a destacar, és la referent a la deduïbilitat fiscal de les amortitzacions.

En concret, amb efectes des de l’01-01-2015, hem de tenir en compte les següents novetats en relació a les amortitzacions:

• Simplificació de les taules d’amortització: és rellevant la simplificació que es realitza en les taules d’amortització, es redueix la seva complexitat, amb unes taules més actualitzades i de millor aplicació pràctica, que s’inclouen en l’article 12.1.a) de la nova LIS, sense perjudici de la possibilitat de desenvolupament reglamentari. No obstant això, el tractament de les amortitzacions segueix sent flexible quant a la possibilitat d’aplicar diferents mètodes d’amortització.

Les taules d’amortització estan agrupades en 10 divisions, i aquestes en agrupacions d’activitat, i posteriorment en grups, amb una taula per a elements comuns, amb un total de més de 600 referències a elements amortitzables.

Atenció. Amb efectes des de l’01-01-2015, les empreses de reduïda dimensió (aquelles que facturen menys de deu milions d’euros), ja no podran aplicar l’incentiu que li permetia amortitzar alguns actius nous aplicant el triple del coeficient màxim de taules. No obstant això, els actius pels quals s’hagi aplicat aquest incentiu fins a 2014 el podran seguir gaudint en els pròxims anys

Règim transitori

A partir de l’1 de gener de 2015, s’han d’aplicar els coeficients establerts en la nova taula d’amortització. No obstant això, s’estableix el següent règim transitori:

Els elements que els coeficients d’amortització d’ambdues taules coincideixin, aplicaran la nova taula d’amortització, aplicant el mateix coeficient, i el mateix mètode d’amortització.

Els elements que els coeficients d’amortització d’ambdues taules no coincideixin, aplicaran la nova taula d’amortització i els elements s’amortitzaran durant els períodes que restin de vida fins a completar la vida útil, sobre el VALOR NET FISCAL del bé existent a l’inici del primer període impositiu que comenci a partir de l’1 de gener de 2015.

En el cas que les entitats apliquessin un mètode d’amortització diferent del lineal i en aplicació de la nova taula d’amortització a l’element li correspongués un termini d’amortització diferent, podran aplicar el mètode d’amortització lineal en el període que resti per completar la seva nova vida útil, sobre el valor existent a l’inici del primer període impositiu que comenci a partir de l’1 de gener de 2015.

Per als elements adquirits entre l’1 de gener de 2003 i 31 de desembre de 2004, els coeficients d’amortització lineal màxim previstos en les noves taules, es multiplicarà per 1,1.

Els contribuents que haguessin realitzat inversions fins a l’entrada en vigor del Reial decret-llei 12/2012, de 30 de març, a les quals hagi resultat d’aplicació la Disposició addicional onzena del text refós de la Llei de l’impost sobre societats, segons les seves diferents redaccions, i tinguin quantitats pendents d’aplicar, corresponents a la llibertat d’amortització, podran aplicar aquestes quantitats en les condicions s’hi estableixen.

D’altra banda en els períodes 2015 i següents cal tenir en compte que ha de revertir, la limitació establerta, per als exercicis 2013 i 2014, de la despesa fiscal per amortització per a empreses que tributin en el règim general, al 70% de l’amortització comptable de l’immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries, que fos fiscalment deduïble.

També haurem de tenir en compte que la nova Els estableix una deducció de la quota íntegra del 5% (2% per a períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2015) de les quantitats que s’integrin a la base imposable del període impositiu, derivades de les amortitzacions no deduïdes en els períodes 2013 o 2014.

• Llibertat d’amortització: la LIS manté els supòsits tradicionals de llibertat d’amortització (com per exemple, R+D+i), amb l’excepció del cas dels actius miners. A més, afegeix o introdueix un nou supòsit de llibertat d’amortització per als elements de l’immobilitzat material nous, el valor unitari del qual no excedeixi de 300 euros, fins al límit de 25.000 euros referit al període impositiu.

Igualment, s’estableix la possibilitat de seguir aplicant la llibertat d’amortització a les quantitats pendents, d’acord amb els límits, condicions i requisits establerts al seu moment (sense perjudici de les limitacions específiques fixades per a l’exercici 2015).

• S’elimina el límit anual màxim fixat per la deduïbilitat de l’amortització dels elements d’immobilitzat intangible amb vida útil definida: s’estableix que l’immobilitzat intangible amb vida útil definida s’amortitzarà atenent a la seva durada (sense límit anual màxim ni requisits relatius a la manera d’adquisició o la relació amb el transmitent, a diferència de la norma vigent), sense perjudici de la introducció d’un règim transitori que impedeix l’aplicació del nou règim a l’intangible adquirit abans de l’1 de gener de 2015 a entitats del mateix grup en el sentit de l’article 42 del codi de comerç, amb independència de la residència i de l’obligació de formular comptes anuals consolidats.

PREGUNTES FREQÜENTS SOBRE AMORTITZACIONS A PARTIR DEL 2015

Quan es consideren deduïbles les quantitats imputades en concepte d’amortització?

Seran deduïbles les quantitats que, en concepte d’amortització de l’immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries, corresponguin a la depreciació efectiva que sofreixin els diferents elements per funcionament, ús, gaudi o obsolescència.

Quan es considera efectiva la depreciació i per tant deduïble l’amortització?

Es considerarà que la depreciació és efectiva quan:

• sigui el resultat d’aplicar els coeficients d’amortització lineal establerts en la taula d’amortització continguda en la LIS.
• sigui el resultat d’aplicar un percentatge constant sobre el valor pendent d’amortització.
• resulti d’aplicar el mètode dels nombres dígits.
• s’ajusti a un pla formulat pel contribuent i acceptat per l’Administració tributària.
• el contribuent en justifiqui el seu import.

Atenció. La novetat per 2015 està en què se simplifiquen les taules d’amortització, establint en una sola taula, en el coeficient lineal màxim i el període màxim d’amortització dels elements, sense especificació dels diferents tipus d’activitats de les empreses.

En quin període s’hauran d’amortitzar els elements patrimonials de l’immobilitzat material, intangible i inversions immobiliàries?

Els elements patrimonials de l’immobilitzat material i inversions immobiliàries s’hauran d’amortitzar dins del període de la seva vida útil, entenent el període en què, segons el mètode d’amortització adoptat, ha de quedar totalment cobert el seu valor, exclòs el valor residual, excepte que aquest període excedeixi del període concessional, cas d’actius sotmesos a reversió, on el límit anual màxim es calcularà atenent a aquest últim període. Els costos relacionats amb grans reparacions s’amortitzaran durant el període que intervingui fins a la gran reparació.

Tractant-se d’elements patrimonials de l’immobilitzat intangible la seva vida útil serà el període durant el qual s’espera, raonablement, que produeixin ingressos.

A més dels supòsits regulats en els règims tributaris especials de la LIS es pot amortitzar lliurement algun element de l’immobilitzat?

Sí, es podran amortitzar lliurement:

• Els elements de l’immobilitzat material, intangible i inversions immobiliàries de les societats anònimes laborals i de les societats limitades laborals afectes a la realització de les seves activitats, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data de la seva qualificació com a tals.

• Els elements de l’immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis, afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.

• Els edificis es podran amortitzar de forma lineal durant un període de 10 anys, en la part que es trobin afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.

• Les despeses de recerca i desenvolupament activats com a immobilitzat intangible, excloses les amortitzacions dels elements que gaudeixin de llibertat d’amortització.

• Els elements de l’immobilitzat material o intangible de les entitats que tinguin la qualificació d’explotacions associatives prioritàries d’acord amb el que es disposa en la Llei 19/1995, de 4 de juliol, de modernització de les explotacions agràries, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data del seu reconeixement com a explotació prioritària.

• Els elements de l’immobilitzat material nous, el valor unitari dels quals no excedeixi de 300 euros, fins al límit de 25.000 euros referit al període impositiu. Si el període impositiu tingués una durada inferior a un any, el límit assenyalat serà el resultat de multiplicar 25.000 euros per la proporció existent entre la durada del període impositiu respecte de l’any.

Les quantitats aplicades a la llibertat d’amortització minoraran, a efectes fiscals, el valor dels elements amortitzats.

Com s’amortitza l’immobilitzat intangible amb vida útil definida?

L’immobilitzat intangible amb vida útil definida s’amortitzarà atenent a la seva durada.

Són deduïbles les amortitzacions de l’immobilitzat material corresponents a la provisió per desmantellament, retir o rehabilitació d’immobilitzat?

La Norma de Valoració núm. 2 del PGC estableix que formarà part del valor de l’immobilitzat material, l’estimació inicial del valor actual de les obligacions assumides derivades del desmantellament o retir i altres associades a l’actiu esmentat, com són els costos de rehabilitació del lloc sobre el qual s’assenta, sempre que aquestes obligacions donin lloc al registre de provisions d’acord amb el que es disposa en la norma aplicable.

Per tant, en el cas que l’estimació inicial del valor de les obligacions assumides derivades del desmantellament, retir o rehabilitació formi part del valor de l’immobilitzat material i, en conseqüència, es consideri integrant del preu d’adquisició a efectes comptables, la despesa comptable per l’amortització d’aquest immobilitzat serà fiscalment de deduïble en els termes establerts en l’article 12 de la LIS.

És veritat que ha desaparegut l’aplicació per a la PIMES de l’incentiu que els permetia amortitzar alguns actius nous aplicant el triple del coeficient màxim de taules?

Sí. Amb efectes des de l’01-01-2015, les empreses de reduïda dimensió (aquelles que facturen menys de deu milions d’euros), ja no podran aplicar l’incentiu que els permetia amortitzar alguns actius nous aplicant el triple del coeficient màxim de taules. Aquesta amortització especial era aplicable quan, després d’haver transmès un actiu, l’import de la venda es destinava a adquirir un altre actiu nou dins dels tres anys següents.

No obstant això els actius pels quals s’hagi aplicat aquest incentiu fins a 2014 el podran seguir gaudint en els pròxims anys. Així, per exemple, si el 2012 l’empresa va vendre una màquina i el 2014 ha adquirit un actiu nou. Atès que el 2014 l’actiu ja es va acollir a l’amortització triple, es podrà seguir aplicant a partir de 2015 encara que aquest incentiu ja hagi desaparegut.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.