CONEGUI LES PRINCIPALS NOVETATS INCLOSES EN ELS AVANTPROJECTES DE LLEI DE LA REFORMA TRIBUTÀRIA

El Consell de Ministres del passat 20 de juny va aprovar els avantprojectes de llei de la reforma tributària i que modificaran l’IRPF, l’impost sobre societats, l’impost sobre la renda de no residents, impostos especials, IVA i Llei General Tributària.

Des d’aquesta data s’ha iniciat el tràmit d’informació pública perquè es puguin realitzar observacions als textos normatius esmentats, després entraran al Congrés dels Diputats els corresponents projectes legislatius, i s’espera que la seva aprovació es produeixi amb prou antelació perquè també vegin la llum els desenvolupaments reglamentaris abans que finalitzi l’any 2014.

Atenció. En tot cas, cal recordar que es tracta d’una reforma fiscal en dues fases. Una primera que s’aplicarà des de l’01-01-2015 i una segona, a partir de l’01-01-2016.

A continuació els informem de manera resumida de les principals novetats o modificacions d’aquesta reforma fiscal.

A. IRPF

• Rebaixa de les tarifes o escales de gravamen: nova tarifa aplicable a la base liquidable general, en la qual es redueixen tant el nombre de trams com els tipus marginals que s’hi apliquen. El nombre de trams es redueix de 7 a 5 i es produeix una rebaixa de la tributació en tots ells. El tipus mínim de gravamen passarà del 24,75% al 20% el 2015, i al 19%, el 2016, cinc punts menys que el 2011. El tipus màxim de gravamen passarà del 52% al 47% el 2015, i al 45%, el 2016 (el mateix tipus que el 2011). Els contribuents que guanyen menys de 12.000 euros a l’any podran disposar del seu salari íntegre a partir de l’any que ve, ja que deixaran de tributar. El nou IRPF suposarà una rebaixa mitjana del 12,50% per als contribuents.

• Tributa la indemnització per acomiadament: es limita a la quantitat de 2.000 € (equivalent a un sou de 20.000 euros), i a partir d’aquí es comença a tributar, per cada any de servei prestat que es computi als efectes de determinar la quantia de la indemnització obligatòria (fins ara l’exempció s’aplicava sempre que la seva quantia no excedís els límits fixats en l’Estatut dels Treballadors).

• Tributació dels dividends: s’eliminarà l’exempció dels primers 1.500 € de dividends.

• Noves despeses deduïbles per als rendiments del treball: els treballadors podran minorar el seu rendiment del treball en una quantia fixa de 2.000 € en concepte d’altres despeses, import que s’incrementa a més a més en els casos d’acceptació d’un lloc de treball en un altre municipi (en 2.000 euros anuals addicionals)  o de treballadors actius que acreditin necessitar ajuda de terceres persones o mobilitat reduïda, o un grau de minusvalidesa igual o superior al 65 % (7.750 euros anuals).

• Límits a les reduccions per rendiment del treball: per als perceptors de rendiments del treball s’ha revisat la reducció general per obtenció d’aquests rendiments alhora que s’eleva el seu import per als treballadors de menys recursos. Amb el nou IRPF els contribuents amb rendiments nets del treball inferiors a 14.450 euros sempre que no tinguin rendes diferents de les del treball superiors a 6.500 euros, excloses les exemptes, minoraran el rendiment net del treball en les quanties següents:

a)     a) Contribuents amb rendiments nets del treball iguals o inferiors a 11.250 euros: 3.700 euros anuals.

b)     b) Contribuents amb rendiments nets del treball compresos entre 11.250 i 14.450 euros: 3.700 euros menys el resultat de multiplicar per 1,15625 la diferència entre el rendiment del treball i 11.250 euros anuals.

• Rendiments irregulars del treball: es minora del 40 al 30% el percentatge de reducció aplicable als rendiments amb període de generació superior a dos anys o obtinguts de forma notòriament irregular en el temps.  

• Valoració de rendes en espècie en el cas de la utilització o entrega de vehicles automòbils: es podrà reduir fins en un 30% quan es tracti de vehicles considerats eficients energèticament, en els termes i condicions que es determinin reglamentàriament. 

• Reduccions per lloguer d’habitatge: la reducció del rendiment net de què gaudeixen els propietaris d’habitatge llogat, que ara és, en general, del 60%, i del 100% quan l’inquilí és jove (una edat compresa entre 18 i 30 anys i uns rendiments nets del treball o d’activitats econòmiques en el període impositiu superiors a l’indicador públic de renda d’efectes múltiples. Si el contracte es va signar abans de l’01-01-2011, la reducció del 100% es podia aplicar fins que l’arrendatari complís 35 anys) passarà a ser de només el 50%.  

• Rendiments irregulars del capital immobiliari (lloguers): es minora del 40 al 30% el percentatge de reducció aplicable als rendiments nets amb un període de generació superior a dos anys, així com els que es qualifiquen reglamentàriament com obtinguts de forma notòriament irregular en el temps. La quantia del rendiment net sobre la qual s’aplicarà la reducció no podrà superar l’import de 300.000 euros anuals.

• Reduccions de capital social amb devolució d’aportacions i del repartiment de la prima d’emissió d’accions: s’ha revisat el seu tractament fiscal amb la finalitat que la part que correspongui a reserves generades per l’entitat durant el temps de tinença de la participació tributi de forma anàloga com si haguessin repartit directament les reserves, així com el derivat de la venda de drets de subscripció, i s’homogeneïtza el seu tractament entre entitats cotitzades i no cotitzades.

• Rendiments irregulars del capital mobiliari (interessos, bonus, rendes vitalícies i temporals, etc.): es minora del 40 al 30% el percentatge de reducció aplicable als rendiments nets amb un període de generació superior a dos anys, així com els que es qualifiquen reglamentàriament com obtinguts de forma notòriament irregular en el temps. La quantia del rendiment net sobre la qual s’aplicarà la citada reducció no podrà superar l’import de 300.000 euros anuals.

També s’ha suprimit la compensació fiscal aplicable únicament als perceptors de determinats rendiments del capital mobiliari.

• Plans d’estalvi a llarg termini: es creen els plans d’estalvi a llarg termini pels quals un contribuent que col·loqui el seu estalvi en productes com dipòsits o assegurances, si el manté un mínim de 5 anys, no tributi pels rendiments que obtingui. Les aportacions al contracte a través del qual s’instrumenti el pla d’estalvi a llarg termini no poden ser superiors a 5.000 euros anuals en cap dels exercicis de vigència del pla. La disposició pel contribuent del capital resultant únicament es podrà produir en forma de capital, per l’import total d’aquest, i el contribuent no pot realitzar disposicions parcials. A l’efecte, l’entitat haurà de garantir al contribuent, com a mínim, un capital equivalent al 85 per cent de la suma de les primes satisfetes o quantitats dipositades.

• Rendiments d’activitats econòmiques:

c)      Les provisions deduïbles i despeses de difícil justificació com les despeses deduïbles en el cas d’empresaris i professionals en estimació directa simplificada, no podrà ser superior a 2.000 euros anuals.

d)     Es deixarà el règim de mòduls (estimació objectiva), el 2016, només per a agricultors, ramaders i activitats de petita dimensió els clients de les quals siguin consumidors finals.

e)     Es minora del 40 al 30% el percentatge de reducció aplicable als rendiments nets amb un període de generació superior a dos anys, així com els que es qualifiquen reglamentàriament com obtinguts de forma notòriament irregular en el temps. La quantia del rendiment net sobre la qual s’aplicarà la citada reducció no podrà superar l’import de 300.000 euros anuals.

f)       En el cas de rendiments de l’activitat econòmica, s’ha incrementat la reducció actualment existent aplicable a determinats autònoms alhora que s’ha creat una reducció general per a la resta d’autònoms amb menys recursos (rendes no exemptes inferiors a 12.000 euros, incloses les de la pròpia activitat econòmica), absorbint ambdues reduccions, igual que en el supòsit dels treballadors per compte d’altri, la deducció per percepció de rendiments d’activitats econòmiques.

g)     Es redueixen les retencions a professionals, en general, del 21 al 19% i, per als qui tinguin rendes inferiors a 12.000 €, al 15%.

• Guanys i pèrdues patrimonials:

h)     Es declararan exemptes les plusvàlues que es puguin produir en dacions en pagament de l’habitatge habitual (ara només per a deutors al llindar d’exclusió social).

i)       Es permetrà als preferentistes compensar els rendiments negatius del capital mobiliari, produïts en el canvi, amb els guanys patrimonials que puguin generar amb posterioritat per la venda de les accions per les que van canviar les preferents.

j)       S’han suprimit els coeficients de correcció monetària aplicables exclusivament a la tributació de béns immobles.

k)     S’incorporen en la base imposable de l’estalvi els guanys i pèrdues patrimonials sigui quin sigui el termini de permanència en el patrimoni del contribuent, alhora que es podran compensar en la base de l’estalvi rendiments del capital mobiliari amb guanys i pèrdues patrimonials, de forma progressiva i amb determinades limitacions.

• Reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social: es redueixen les aportacions màximes a plans de previsió social dels imports actuals (10.000 o 12.500 €/any, depenent de l’edat) a un màxim de 8.000 €/any.

• Reducció per mínim personal i familiar:  

l)       Augment dels mínims familiars per fills, ascendents i persones amb discapacitat a càrrec. La majoria d’aquests mínims tindran un increment superior al 25%.

Mínim personal i familiar 

Import IRPF 2014

 

Reforma IRPF 2015

Mínim personal

General

Majors de 65 anys

Majors de 75 anys

 

 

5.151,00 €

6.069,00 €

7.191,00 €

 

 

 

5.550,00 €

6.700,00 €

8.100,00 €

 

 

Descendents:

Primer fill

Segon fill

Tercer fill

Quart i següents

 

1.836,00 €

2.040,00 €

3.672,00 €

4.182,00 €

 

2.400,00 €

2.700,00 €

4.000,00 €

4.500,00 €

Menors de 3 anys

+2.244,00 €

+2.800,00 €

Ascendents 

Edat

>65 anys:

>75 anys:

 

 

918,00 €

2.040,00 €

 

 

1.150,00 €

   2.550,00 €

Discapacitat

= 33%

= 65%

 

Despeses d’assistència quan acreditin necessitar ajudes de terceres persones o mobilitat reduïda, o un grau de minusvalidesa igual o superior al 65%.

 

2.316,00 €

7.038,00 €

 

+ 2.316,00 €

 

 

3.000,00 €

9.000,00 €

 

+ 3.000,00 €

 

• Supressió de deduccions per habitatge habitual i per compte estalvi-empresa: se suprimeixen aquestes deduccions. Se suprimeix la deducció per lloguer, homogeneïtzant el tractament fiscal de l’habitatge habitual entre lloguer i propietat, si bé, igual que quan es va suprimir la deducció per inversió en habitatge, s’articula un règim transitori per als lloguers d’habitatge efectuat amb anterioritat a l’01-01-2015, pel satisfet, amb anterioritat a aquesta data, per quantitats pel lloguer del seu habitatge habitual, de manera que la supressió només afectarà nous lloguers.

• Nova deducció en quota per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec: addicionalment a l’aplicació dels mínims familiars, amb la finalitat de reduir la tributació dels treballadors amb més càrregues familiars, s’aproven tres noves deduccions en la quota diferencial que operaran de forma anàloga a l’actual deducció per maternitat, això és, com autèntics “impostos negatius”. Operaran per a famílies amb fills dependents amb discapacitat, famílies amb ascendents dependents i famílies nombroses (tres o més fills, o amb 2 fills, un dels quals amb discapacitat). En cadascun dels casos podran percebre 1.200 euros anuals, que es podran rebre de forma anticipada a raó de 100 euros mensuals. Aquests “impostos negatius” són acumulables entre si i a l’actual, de la mateixa quantia (100 euros mensuals), que perceben les mares treballadores amb fills menors de tres anys. La suma de tots els beneficis socials podria arribar fins a 6.000 euros.

• Obligació de declarar: s’augmenta d’11.200 € a 12.000 € el límit de l’obligació de declarar quan es percebin rendiments íntegres del treball de més d’un pagador, sempre que la suma de les quantitats percebudes del segon i restants pagadors, per ordre de quantia, superin en el seu conjunt la quantitat de 1.500,00 € anuals, es percebin pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments, excepte les imputables als fills, el pagador dels rendiments del treball no estigui obligat a retenir, o es percebin rendiments íntegres del treball subjectes a tipus fix de retenció.  

B. Impost sobre la renda de no residents (IRNR)

• ·         S’inclou un nou supòsit pel qual es permet, a contribuents residents en altres estats membres de la Unió Europea, optar per tributar com a contribuents per l’IRPF.

• ·         Es permet al contribuent no resident que quedi exclòs de gravamen el guany patrimonial que obtingui amb motiu de la transmissió de què hagi estat objecte el seu habitatge habitual en territori espanyol, sempre que l’import obtingut en la transmissió es reinverteixi en l’adquisició d’un nou habitatge habitual.

• ·         Per als contribuents sense establiment permanent s’estableix un tipus general del 24%(actualment del 24,75%), mentre que per als residents en altres estats de la Unió Europea el tipus serà del 19%, coincident amb el tipus marginal més baix de la tarifa de l’IRPF. Addicionalment, s’equipara el tipus de gravamen aplicable als establiments permanents a què correspongui d’acord amb la normativa de l’impost sobre societats.

C. Impost sobre societats (IS)

• S’incorporen com a contribuents de l’IS les societats civils que tenen objecte mercantil, i que tributaven fins ara com a contribuents de l’IRPF a través del règim d’atribució de rendes.
• Se simplificaran les taules d’amortització.
• Es limita la possibilitat de deduir els deterioraments comptables de l’immobilitzat i de renda fixa, com ja succeeix en l’actualitat amb la cartera de renda variable.
• Es prorroguen les mesures de consolidació actuals, com els percentatges incrementats de pagaments fraccionats.
• S’unifica la limitació de la compensació de bases imposables negatives (si bé es podran compensar sense límit bases fins a un milió d’euros) i es lleva el límit temporal màxim de compensació de 18 anys (serà possible compensar sense límit temporal).
• El tipus de gravamen general es reduirà des del 30% fins al 28%, el 2015, i al 25%, el 2016.
• Es limita la deduïbilitat de les despeses per atencions a clients a l’1% de la facturació.
• Es manté la deducció per R+D+i, la de produccions cinematogràfiques i es donaran beneficis a rodatges estrangers al nostre país.
• Incorporació d’un nou sistema per eliminar la doble imposició basat en el mètode d’exempció i s’adapten els règims especials a l’ordenament comunitari.

C. IVA

• S’aclareix la regulació de les operacions no subjectes conseqüència de la transmissió global o parcial d’un patrimoni empresarial o professional.
• Se suprimeix l’exempció aplicable a les entregues i adjudicacions de terrenys realitzades entre la junta de compensació i els seus propietaris.
• S’amplia l’àmbit objectiu de l’aplicació de la renúncia a les exempcions immobiliàries.
• Les entregues de béns que hagin de ser objecte d’instal·lació o muntatge abans de la seva posada a disposició al territori d’aplicació de l’impost, tributaran com a tals, amb independència que el cost de la instal·lació excedeixi o no del 15 per cent en relació amb el total de la contraprestació corresponent.
• Es flexibilitza el procediment de modificació de la base imposable, de manera que el termini per poder realitzar-la en cas de deutor en concurs s’amplia d’1 a 3 mesos
• S’amplia l’àmbit d’aplicació de la prorrata especial, en disminuir del 20 al 10 per cent la diferència admissible quant a muntant de quotes deduïbles en un any natural que resultin per aplicació de la prorrata general en comparació amb què resultin per aplicació de la prorrata especial.
• Increment de tipus per a productes sanitaris que passen del 10 al 21% amb l’excepció, per exemple, d’ulleres, lentilles, pròtesi, crosses o cadires de rodes.
• Nova regla de localització de serveis de comerç electrònic, prestats per empresaris a consumidors finals, al país del destinatari.
• El règim especial de devolucions a determinats empresaris o professionals no establerts al territori d’aplicació de l’impost ni en la comunitat, Illes Canàries, Ceuta o Melilla s’amplia significativament.
• En l’àmbit de les quotes de l’IVA a la importació, es possibilita, remetent al seu desenvolupament reglamentari, que determinats operadors puguin diferir l’ingrés de l’Impost al mateix temps de presentar la corresponent declaració liquidació i a través de la seva inclusió en les quotes.

D. Llei General Tributària (lluita contra el frau)

• Publicació de llistats de deutors (morosos): L’administració tributària acordarà la publicació periòdica de llistats comprensius de deutors a la Hisenda Pública per deutes o sancions tributàries, quan concorrin les circumstàncies següents:

m)  i) Que l’import total dels deutes i sancions tributaris pendents d’ingrés superi l’import d’1.000.000 d’euros.

n)     ii) Que respecte dels dits deutes o sancions tributàries hagi transcorregut el termini d’ingrés establert en l’apartat 5 de l’article 62 de la LGT.

• o)     iii) Que per als deutes i sancions, l’import dels quals representi almenys el 25% per cent de la quantia total pendent d’ingrés a tenir en consideració, hagi transcorregut almenys un any des de la finalització del termini d’ingrés assenyalat en el paràgraf anterior.

No s’inclouran aquells deutes i sancions tributàries que es trobin ajornades o suspeses. En aquests llistats s’inclourà la informació següent:

p)     a) La identificació dels deutors: persones físiques: nom cognoms i NIF. Persones jurídiques, raó o denominació social completa, i NIF.

q)     b) L’import conjunt dels deutes i sancions pendents de pagament tingudes en compte als efectes de la publicació.

Reglamentàriament s’establirà la data de publicació, els mitjans de publicació, els corresponents fitxers i registres, així com el moment en què s’haurà de procedir a la cancel·lació de les dades.

• Es donaran més facilitats perquè la inspecció pugui aplicar el règim d’estimació indirecta de bases.

• Més facilitats per comprovar exercicis prescrits en els quals es van generar bases imposables negatives.

• Se suspèn el termini per iniciar o acabar el procediment sancionador quan se sol·liciti taxació pericial contradictòria, atès que la regulació actual podria derivar en l’impossibilitat d’imposar una sanció quan contra la liquidació es promogués la taxació. També podria succeir que la sanció s’hagués imposat ja en el moment en què se sol·liciti la taxació pericial contradictòria. En aquest cas, és necessari poder adaptar la sanció a la liquidació resultant després de la taxació sense que per a això sigui necessari acudir a un procediment de revocació.

• Es modifica el règim jurídic de la comprovació limitada.

• Nova regulació dels terminis del procediment inspector.

• S’atribueix al Tribunal Econòmic Administratiu Central la competència per conèixer les reclamacions respecte d’actuacions entre particulars, quan el domicili fiscal del reclamant es trobi fora d’Espanya.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.